Анализ доходной части федерального, субфедерального и местного бюджетов 2012 года (налог на доходы с физических лиц)

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ 

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

БРАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Факультет Экономики  и управления

Кафедра «Государственное и муниципальное управление»

ДОПУСКАЮ  К ЗАЩИТЕ

Зав. кафедрой «ГиМУ»

___________ А.А. Сапожников

Анализ доходной части  федерального, субфедерального и местного

бюджетов 2012 года (налог на доходы с физических лиц)

Курсовая работа по дисциплине

 «Бюджетно-налоговая система МО»

Пояснительная записка

Студент:

группы  ГМУз-08                 _____________           ………

Руководитель:

доцент, к.э.н. каф. ГМУ           _____________           Л.В.Клейменова

Братск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Изучение бюджетно-налоговой  системы в обстановке осуществляемых в России политических реформ приобретает  особую значимость – позволяет сформировать комплекс знаний о  доходной части  бюджета на всех уровнях бюджетного устройства Российской Федерации.

Государственные доходы – это совокупность денежных отношений  по формированию финансовых ресурсов государства путем распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства для выполнения задач по обороне и управлению страной, социально-экономического развития. Государственные доходы объединены  в определенную систему. Основными видами доходов  бюджетов  являются:  налоговые доходы, к ним относятся предусмотренные законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, а именно: налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные и вывозные таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц и другие; неналоговые доходы к ним относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности,  доходы от продажи или иного безвозмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами власти, органами власти местного самоуправления, бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов власти местного самоуправления; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, разного рода штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещении вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и другое.

Главными средствами перераспределения доходов и  наиболее важными орудиями государственного регулирования экономики и экономической  политики являются бюджет и налоги.

Налоговая система - это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путем отчуждения части дохода собственника.

Бюджетная система  Российской Федерации – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система играет важную роль в реализации финансовой политики государства, цели которой обусловливаются его экономической политикой. Так как роль государственного финансового регулирования рыночных отношений должна усиливаться через системы: налоговую, финансовых санкций и льгот, важно обеспечивать своевременное и в полном объеме выполнение финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Как известно, бюджет на всех его уровнях играет огромную роль в развитии и процветании  государства, продвижении научно-технического прогресса (бюджетные финансирования исследований и разработок), развитии экономики (особенно не прибыльных, но социально-значимых отраслей экономики посредством инвестирования, дотаций и так далее). Он является статьей доходов и расходов государства, оказывающей влияние на благосостояние каждого.

Налоговые доходы составляют весьма существенную часть от  всех доходов, поступающих в бюджеты  любого уровня: федерального, регионального  и местного.

Целью курсовой работы является получение представлений о структуре  доходной части федерального, субфедерального и местного бюджетов, в частности, о ее налоговой составляющей, а также о месте в ней конкретного налога и детальной структуре соответствующего налогового процесса с привлечением действующего налогового законодательства.

В процессе выполнения курсовой работы изучается структура и  содержание федерального и субфедерального законов о соответствующих бюджетах, а также решение представительного органа местного самоуправления о местном бюджете. Детально изучается структура текстов бюджетных актов их приложений, связанных с доходной частью бюджета.

В процессе выполнения курсовой работы решаются следующие задачи:

- изучение структуры и содержания  федерального и субфедерального законов о соответствующих бюджетах, а также решение представительного органа местного самоуправления о местном бюджете на 2012 год;

- изучение структуры бюджетных актов и их приложений, связанных с доходной частью бюджета;

- анализ доходной части федерального бюджета, бюджетов Иркутской области и города Братска;

- рассмотрение конкретного налога и изучение места рассматриваемого налога в доходах бюджета.

- формулирование конкретных рекомендаций по увеличению дохода в бюджет от рассматриваемого налога.

1 Общие положения налога на доходы физических лиц

1. Общая характеристика и история появления налога

Согласно пункту 2 статьи 12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) — прямой федеральный налог. НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства, непосредственно затрагивающий интересы всех слоев экономически активного населения. Это один из основных налогов, который позволяет в максимальной степени реализовать основные принципы налогообложения, такие как справедливость и равномерность распределения налогового бремени. Взимание налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, для целей налогообложения подразделяемые на две группы:

- лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (фактически находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения дохода на территории России.

Таким образом, налоговыми резидентами Российской Федерации  являются физические лица вне зависимости  от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Для указанных групп налогоплательщиков предусмотрены разные налоговые ставки.

НДФЛ - это один из немногих налогов, имеющий богатую историю. Древним предком данного налога можно считать дань. Она представляла собой платеж, взимаемый князем, военачальниками или победителями с побежденного племени. Дань собиралась весной и зимой двумя способами: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней. По сути, дань была эдаким предналогом, плательщики которого были абсолютно бесправны, чем, конечно же, активно пользовались ее сребролюбивые получатели. Помимо дани можно вспомнить взимаемое с семейного хозяйства подворное обложение, а также подушную подать, которой облагались мужчины из числа крестьян и посадских людей независимо от возраста.

История становления  самого налога в России начинает свой отсчет с 11 февраля 1812 года. Именно тогда был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Ставки этого сбора имели прогрессивный характер. При этом каждый сам определял уровень своего дохода, а со стороны государственных органов не было никакого контроля за правильностью исчисления дохода плательщиком. В Манифесте даже было специально оговорено, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание. На практике в таком виде налог на доходы физических лиц просуществовал недолго, что и неудивительно, ведь рассчитывать на правосознание налогоплательщиков при отсутствии должного контроля и ответственности не стоит. И вскоре о дальнем предшественнике НДФЛ все благополучно забыли.

6 апреля 1916 года с легкой руки Николая II, повелевшего «Быть по сему», Закон «О государственном подоходном налоге» (которым и было утверждено знаменитое Положение о государственном подоходном налоге) получил путевку в жизнь. Подобные налоги во многих европейских странах появились гораздо раньше: в Англии – в 1842 году, в Пруссии в 1891 году, во Франции в 1914 году. В соответствии с Положением о государственном подоходном налоге (далее – Положение) субъектами обложения являлись как физические, так и юридические лица. Причем в числе первых были как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года (можно сказать - первые нормы о налоговых резидентах). По общему правилу члены семьи, имеющие самостоятельные источники дохода, облагались отдельно от главы семьи. Однако если доходы от таких источников поступали в распоряжение или пользование главы семьи, или если в законе была установлена общность имущества супругов, то они причислялись к доходу главы семьи. Положение закрепляло широкий круг объектов государственного подоходного налога и предусматривало, что он взимается с полученного дохода независимо от его формы и источника. Не облагались налогом наследственные и дарственные получения; страховые вознаграждения; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и так далее. Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%. Для плательщиков с невысоким уровнем доходов были предусмотрены льготы при наличии иждивенцев свыше двух или по болезни. В тот период был установлен необлагаемый прожиточный минимум, согласно которому от подоходного налога освобождались лица, имеющие годовой облагаемый доход ниже 850 рублей.  Это автоматически вывело из-под его действия все крестьянство, и налог касался в основном лишь наиболее зажиточных слоев населения. В Положении о государственном подоходном налоге также предусматривались подробные правила составления и представления налогоплательщиками заявления о доходах налогоплательщика, их проверки участковыми присутствиями, ответственность налогоплательщика. Был детально урегулирован порядок обжалования налогоплательщиком постановлений финансового органа, установлены подведомственность, сроки и процедура рассмотрения таких жалоб. Одной из особенностей того периода было то, что декларации, в основном, отправлялись в запечатанных конвертах по почте. Однако сведения о доходах можно было сообщить и устно соответствующим должностным лицам, которые заверялись письменно налогоплательщиком, а в случае его безграмотности подписями доверенных лиц и чиновников. Начало введения государственного подоходного налога было намечено на 1917 год, но из-за Февральской революции он стартовал годом позже. После Февральской революции пришедшее к власти Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога, и увеличен до 1000 рублей необлагаемый минимум. Была разработана очень подробная ведомость доходов и окладов налога из 89 разрядов, включавшая в себя доходы от 1  тысячи до 400 тысяч рублей. Низшая ставка налога составляла 1%, а высшая – 33%. А доход, превышавший 400 тысяч рублей, облагался в размере 120 тысяч рублей с прибавлением к этой сумме по 3050 рублей на каждые полные 10 тысяч рублей сверх 400 тысяч рублей. Далее к вышеуказанному документу, 12 июня 1917 года было принято Постановление «Об установлении единовременного налога». В сущности это был тот же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и особенностями взимания. Единовременным налогом должны были облагаться плательщики, имевшие годовой доход свыше 10 000 рублей, предельная же ставка такого подоходного налога была поднята до 30,5%.

В первой половине 20-х годов налог успел приобрести двойное название «подоходно-поимущественный», при этом он взимался отдельно с дохода и отдельно с имущества; был объединен с общегражданским, трудгужналогом, квартирным налогом и налогом с лиц, нанимающих домашнюю прислугу и, в завершение, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.

Следующие 20 лет запомнились  ростом ставок налога и изменением порядка его исчисления, а также  увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы.

Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета Союза Советских Социалистических Республик (далее – СССР) от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения» (далее – Указ), действовавшего затем в течение многих лет. В соответствии со статьей 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР. Указ существенно расширил круг лиц, чей доход не подпадал под обложение данным налогом. Ставки налога были прогрессивными и различались в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятий налогоплательщиков. Они состояли из твердой суммы и процента от превышения установленного размера. Налог уплачивался четыре раза в год: 15 марта, 15 мая, 15 августа, 15 ноября. В Указе были установлены порядок обложения заработка, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, порядок учета налогоплательщиков и их доходов, ответственность за нарушения его положений. Был введен срок давности, согласно которому плательщики, своевременно не обложенные налогом, привлекаются к налогу не более чем за два предшествующих года.

С 1960 года постепенно повышался  необлагаемый минимум заработной платы  рабочих и служащих, и уменьшались  ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы  до лучших времен.

И, наконец, очередной  виток в истории НДФЛ связан с  изданием Закона Российской Социалистической Федеративной Советской Республики (далее – РСФСР) от 07 декабря 1991 года N 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон N 1998-1). Основная отличительная черта этого Закона – это переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась. Плательщиками подоходного налога признавались граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР. Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Кроме того, был особо урегулирован порядок представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

2. Исчисление налога

1. Объект налогообложения

Объектом налогообложения (статья 209 НК РФ) признаются доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации и нерезидентов от источников в Российской Федерации, а также доходы физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации от источников за пределами Российской Федерации.

Виды налогооблагаемых доходов, полученных от источников в Российской Федерации и за ее пределами:

- дивиденды и проценты;

- страховые выплаты;

- доходы от использования авторских и иных смежных прав;

- доходы от сдачи в аренду или другого использования имущества;

- доходы от реализации недвижимого имущества, акций и ценных бумаг, долей в уставных капиталах, прав требования, иного имущества, принадлежащего физическому лицу;

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение определенных действий, а также вознаграждение директоров и выплаты, получаемые членами органа управления организации;

- пенсии, стипендии и иные аналогичные выплаты;

- доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и санкции, полученные за их простой;

- иные доходы, получаемые от деятельности в Российской Федерации и за ее пределами.

К доходам, полученным на территории Российской Федерации, относят также следующие:

- доходы от использования трубопроводов, линий электропередачи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

- выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц.

2. Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывают все доходы налогоплательщика, независимо от того, в какой форме они получены (наличной или безналичной, денежной или натуральной). При исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база представляет собой денежное выражение таких доходов. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), установленному на дату фактического получения доходов. 
Важно помнить, что различные удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов налоговую базу не уменьшают. Таким образом, в случае, если налогоплательщик уплачивает алименты, либо привлечен к административной либо иной ответственности и на него наложен штраф, а также в случае привлечения налогоплательщика к материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством, произведенные из доходов налогоплательщика удержания налогооблагаемую базу уменьшать не будут.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которого установлены различные ставки. Также НК РФ предусмотрен ряд особенностей определения налоговой базы (при получении доходов в натуральной форме, при получении доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами).

3. Налоговый период

Налоговый период — это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Кроме того, по итогам налогового периода  плательщики НДФЛ, которые обязаны  самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации (п. 1 ст. 229, ст. ст. 227, 227.1, 228 НК РФ). А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (п. 4 ст. 24, п. 2 ст. 230 НК РФ).

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

4. Налоговая ставка

Налоговые ставки установлены ст. 224 НК РФ. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (например, для рублевых вкладов - ставка рефинансирования + 5%);

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);

- в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования + 5%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

- от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

- от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

5. Налоговые льготы

В соответствии с действующим  законодательством о налогах  и сборах льготы по налогу на доходы физических лиц представлены в виде:

Освобождение от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков.

Глава 23 НК РФ не содержит прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан, однако ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан, не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:

- от нахождения на  дипломатической и консульской  службе;

- за выполненные работы в качестве административно-технического персонала представительства;

- от осуществления  службы в качестве обслуживающего  персонала представительства.

Доходы, освобождаемые от обложения налогом.

В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 32 пунктов. В данной статье перечислены доходы:

- полностью освобождаемые от обложения налогом, например государственные пенсии; государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат; все виды государственных стипендий; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов и премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, искусства по перечням, утверждаемым Правительством Российской Федерации; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства, пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

- частично освобождаемые от обложения налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ). Частичное освобождение от обложения налогом в размере, не превышающем 2000 руб. в год, применяется для пяти видов доходов, таких, как:

- стоимость подарков, полученных  налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

- стоимость призов в денежной  и натуральной формах, полученных  налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями  своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

- стоимость любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты.

В число установленных действующим  налоговым законодательством налоговых вычетов (налоговые вычеты - это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13%) входят четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты:

Порядок применения стандартных  налоговых вычетов установлен в ст. 218 НК РФ, предусматривающей четыре вида вычетов. Стандартные вычеты распространяются на граждан с детьми, инвалидов, военнослужащих. Основное отличие стандартных  от всех других видов налоговых вычетов заключается в том, что они не обусловлены наличием тех или иных расходов у налогоплательщика. Главный критерий предоставления таких вычетов - принадлежность гражданина к категориям лиц, которым они предоставляются. Стандартный вычет на ребенка:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет на детей предоставляется  в не зависимости от получения  других стандартных вычетов и  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей: