Анализ финансовой отчётности компании

ВВЕДЕНИЕ

Финансовая отчётность - это общая экономическая система  учётных данных об имуществе, обязательствах, а также итоги хозяйственной  деятельности, составляемых на основе данных бухучёта по установленным правилам.

Фактически во всех государствах на законодательном уровне функционирует  норма обязательности составления  финансовой отчётности, для того чтоб обеспечивать множество пользователей  необходимой для них информацией, о том или ином субъекте компании.

Экономическую информацию широко используют в оперативно-технический, статистический учёт, для прогнозирования, для планирования, выработки стратегии  и тактики деятельности. Пользователи информации, отраженные в типовой  финансовой отчётности компании, являются:

• потребитель-инвестор;
• кредитор;
• кредитное учреждение;
• разные физические и  юридические лица, выдавшие кредиты предприятию;
• государственные органы;
• администрация компании и её работники;
• другие пользователи.

Экономическая отчётность состоит:

• «Бухгалтерский баланс» - форма №1;
• «Отчёт о прибылях и убытках» - форма №2;
• Приложения;
• Пояснительные записки.

Как привило,  приложения к «Бухгалтерскому балансу», финансовым результатам и пояснительной  записке называют пояснениями к  балансу и финансовым результатам.

«Отчёт о прибылях и  убытках» и «Бухгалтерский баланс»  являются наиболее важными элементами для принятия управленческих решений  по управлению пассивами и активами.

Важнейшим источником информации об экономическом положении компании за отчётный период, является  бухбаланс. Который помогает определить структуру и состав  имущества компании, оборачиваемость оборотных средств и мобильность, динамику и состояние кредиторской и дебиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыли или убытки).

Учредители, менеджеры и  иные заинтересованные стороны, связанные  с управлением имущества знакомятся через бухбаланс, с состоянием компании, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.

Целью проведения финансового  отчёта компании, является получение независимой оценки платежеспособности, деловой инвестиционной активности, финансовой устойчивости и эффективности работоспособности компании, т.е. аналитическое обоснование стратегии развития на основе глубокого и всестороннего финансового анализа деятельности компании, что позволит в полной мере принять грамотные управленческие решения подкрепленные расчётами.

Использование финансового  учёта как целостной системы, позволяет наиболее эффективно управлять  хозяйственной деятельностью компании, оценить положение компании на рынке, выполнять работы и оказывать услуги, удовлетворять запросы потребителей продукции.

Цель работы - изучить  анализ финансовой отчётности компании.

Для достижения цели работы необходимо выполнить следующие  задачи:

• рассмотреть понятие, состав и виды финансовой отчётности;
• изучить методы анализа финансовых отчётов;
• рассмотреть организационно-экономическую характеристику компании ООО «ТК–ГОЛИОН»;
• провести анализ структуры активов и пассивов, денежных потоков компании ООО «ТК–ГОЛИОН».

Объектом исследования является ООО «ТК–ГОЛИОН» Пермского края. Основным видом деятельности являются транспортные грузоперевозки.

Период исследования – 2010-2012 гг.

При написании дипломной  работы была использована учебно-методическая литература, журналы «Финансовый менеджмент», «Финансовый директор», финансовая газета и годовые отчёты за 2010 – 2012гг.

Для исследования деятельности компании ООО «ТК–ГОЛИОН», использовались стандартные методы: сравнение, относительные и абсолютные показатели.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие, нормативное  регулирование финансовой отчётности

Финансовая отчётность –  целая система показателей, отражающая имущественное и финансовое состояния  компании на отчётную дату, а также финансовые результаты её хозяйственной деятельности за отчётный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по утвержденным формам» [10; 191].

На сегодняшний день к  составлению нормативных требований финансовой отчётности компании определены:

1. Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (Собрание законодательства РФ, 1996, №48, ст. 5369);
2. Положением по бухгалтерскому учёту «Финансовая отчётность предприятия» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 06 июля1999 года №43-н;
3. Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2010 года №67н. «О формах финансовой отчётности предприятия».

Положение по бухгалтерскому учёту «Финансовая отчётность предприятия» ПБУ 4/99 принято в соответствии с  Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, утвержденной Постановлением Правительства  РФ от 6 марта 1998 г. №283 (Собрание законодательства РФ, 1998, №11, ст. 1290). Содержание, состав и методические основы формирования финансовой отчётности компании, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, кроме кредитных предприятий и бюджетных предприятия устанавливает данное Положение.

Положение применяет Министерство финансов РФ при установлении:

• типовые формы финансовой отчётности и инструкция о порядке составления отчётности;
• упрощенные порядки формирования финансовой отчётности для некоммерческих компаний и субъектов малого предпринимательства;
• особенности формирования сводных финансовых результатов;
• особенности формирования финансовой отчётности в случаях ликвидации компаний или реорганизации;
• особенности формирования финансовой отчётности негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми компаниями и иными компаниями сферы финансового посредничества;
• порядок публикации финансовой отчётности.

Нормы положения по бухгалтерскому учёту «Финансовая отчётность предприятия» ПБУ 4/99 и содержит указания о порядке  составления и представления  финансовой отчётности, определяет особенности  формирования финансовой отчётности, а также содержит образцы форм финансовой отчётности компании, всё это детализируются в приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2010 года №67н. «О формах финансовой отчётности предприятия».

Установленная ПБУ 4/99 бухгалтерская, финансовая информация должна удовлетворять  следующим требованиям:

1. Достоверность. Информации, содержащиеся в финансовой отчётности, должны быть реальны, а также полны и адекватны хозяйственным процессам. Вся хозяйственная деятельность компании, а не интересы определенного лица или круга лиц, должна беспристрастно отражаться в отчётности.
2. Полнота. Максимум показателей, необходимых пользователю, и все комментарии к ним должна содержать отчётность.
3. Нейтральность. одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей финансовой отчётности перед другими группами пользователей предполагает исключение данного требования. Определенно данная  информация не является нейтральной, но посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных итогов или последствий.
4. Целостность. Включение в бухгалтерскую отчётность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществлённых как компанией в целом, так и её филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы означает  требование целостности.
5. Последовательность. Соблюдения постоянства в содержании и формах бухбаланса, финансовых результатов и пояснений к ним от одного отчётного года к другому означает требование последовательности. Принятые изменения содержания, финансовых результатов, формы бухгалтерского баланса и пояснений к ним допускаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. В данном случае, компания обязано быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Каждые существенные изменения должны быть раскрыты в пояснениях к бухбалансу и финансовых результатов с указаниями причин, вызвавших эти изменения.
6. Сопоставимость. Предполагается, что показатель финансовой отчётности должен быть сравним с таким же данным в течение различного промежутков времени, или с данными другой компании за аналогичный промежуток времени.

Требования по финансовой отчётности, установленные ПБУ, в  специальной литературе называются [10;с.182]:

• Понятность. Лица, принимающие информацию должна быть понятна бухгалтерская информация. Доступность информации для осознания зависит от  методов и состава оценки заложенных в неё показателей, которые должны знать и пользователь, и составитель информации;
• Полезность. Финансовая отчётность должна содержать не только общую информацию о компании, а также и информацию полезную при принятии решения;
• Значимость. Возможность оказать влияние на результат принятого или принимаемого решения должна иметь отчётная информация. Информация важна тогда, когда допускается прогнозирование того или иного события, а также когда она основана на обратной связи и вовремя предоставлена;
• Постоянство. Необходимо, чтобы принятая методология и предусмотренные учётной политикой приёмы учёта не менялись до тех пор, пока пользователям не сообщат  об этих изменениях;
• Существенность. Отчётность обязана указывать на относительную важность события;
• Консерватизм. Предположим, что при выборе оценки активов обычно выбираем наименьшую, обеспечивая тем самым осторожность результатов как активов, так и исчисленной прибыли;
• Эффективность. Отчётность должна констатировать, что выгоды, полученные на основе новой учётной информации должны быть выше затрат на её получение.

Следовательно, финансовая отчётность обязана удовлетворять  следующим требованиям.

Отчётность формируется  в системном (бухгалтерском) учёте, она должна быть только достоверной  и значимой, что позволяет использовать её для влияния на итог принимаемого решения, должна основываться на обратной связи и  иметь прогнозную ценность. Финансовая отчётность должна давать достоверное и полное представление  о экономическом положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении в соответствии с Положением о финансовой отчётности (ПБУ 4/99). Полной и достоверной, считается та финансовая отчётность, которая сформирована исходя из правил, установленных нормативными актами по бухучёту.

В случае если при составлении  экономической отчётности фирмы  выявляются недостаточности этих данных для формирования полного представления  об экономическом положении компании, экономических итогах её работы и  конфигурациях в её финансовом положении, то в финансовую отчётность фирмы  включают соответствующие дополнительные показатели и объяснения.

Отступ от правил, установленных  ПБУ 4/99, при составлении бухгалтерской  отчётности фирмы, разрешается лишь в исключительном случае, если использование  установленных притязаний, не дозволяет  сформировывать достоверное и абсолютное  представление о экономическом положении компании, экономических эффектах её работы и конфигурациях в её экономическом положении.

Баланс  и финансовые результаты и прочие отдельные формы бухгалтерской отчётности, которые согласно с положением  по бухгалтерскому учёту, подлежат раскрытию. В которых отсутствуют обязательства, числовые значения активов,  расходов, доходов,  и прочих показателей, прочеркиваются в типовых формах или не приводятся в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке.

Показатели об отдельном  активе, обязательстве, доходе, расходе  и хозяйственной операции  обязаны  приводиться в бухгалтерской  отчётности обособленно в случае их существенности,  и если без  знания о них заинтересованными  пользователями невозможна оценка экономического  положения компании  или финансовых результатов её деятельности.

Предприятие имеет возможность  представлять дополнительные источники  информации, сопутствующие бухгалтерской  отчётности, в том случае, если исполнительный орган считает её необходимой  для заинтересованных пользователей  для принятия управленческих решений. Где  раскрывается динамика важнейших  финансовых, экономических показателей  деятельности компании за несколько лет:

• планируемое развитие компании;
• предполагаемые долгосрочные и капитальные финансовые вложения;
• политика в отношении заёмных средств, управления рисками;
• деятельность компании в области опытно-конструкторских работ и научно-исследовательских;
• природоохранные мероприятия;
• другая  информация.

Следовательно, в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22июля 2010 года  №67н. показатель считается существенным, в том случае, если его не раскрытие может повлиять на экономическое решение заинтересованном пользователе, принимаемым на основе отчётной информации. Решения организацией вопросов, зависит ли от оценки показателя его характера,  является ли данный показатель существенным,  возникновение конкретных обстоятельств. Если к общему итогу соответствующих данных за отчётный год составляет не менее пяти процентов, тогда сумма признаётся существенной и компания может самостоятельно принять решение.

В финансовой  отчётности обязаны содержаться данные, позволяющие  осуществлять их сравнение с подобными  данными за годы, прошлому отчётному  периоду. В положениях сказано, что  в случае их не сопоставимости по ряду причин, то данные прошлых периодов подлежат исправлению по установленным  правилам. Следовательно, каждое существенное исправление должно быть раскрыто в  пояснениях к балансу  и финансовым результатам с указанием всех причин, вызвавших это исправление.

Ознакомиться с бухгалтерской  отчётностью предполагает открытость бухгалтерской отчётности для всех заинтересованных пользователей, учредителей (участников), инвесторов, кредитных  компаний, кредиторов, покупателей, поставщиков и др..

Кроме этого, каждому учредителю (участнику), компания обязано представить финансовую отчётность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством РФ в установленные сроки.

В случае, предусмотренного законодательством РФ, компания публикует финансовую отчётность вместе с итоговыми частями аудиторского заключения.

Требования  правильных оформлений связано с соблюдением формальных принципов отчётности: в валюте РФ (в рублях), составление её на русском  языке, подписание специалистом компании и руководителем, ведущим бухгалтерский учёт (главным бухгалтером и т.п.).

Последний календарный день отчётного периода считается  отчётная дата для составления финансовой отчётности. При составлении бухгалтерской  отчётности за отчётный год является календарный год с 1 января по 31 декабря  включительно.

Следовательно, для того чтоб экономическая отчётность отвечала предъявляемым к ней требованиям, при составлении финансовых отчётов  обязано быть обеспечено, соблюдение следующих критерий:

1. Абсолютное отражение всех хозяйственных операций за отчётный период и инвентаризационных результатов всех производственных ресурсов,  расчётов и готовой продукции.
2. Абсолютное совпадение синтетического и аналитического учёта данных, а также показателей балансов и отчётов  с данными аналитического и синтетического  учёта.
3. На основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации осуществляются  записи хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.
4. Корректная  оценка статей баланса.

Статьи бухгалтерской  отчётности, составляемой за отчётный год, обязаны подтверждаться итогами  инвентаризации активов и обязательств.

1.2 Состав финансовой  отчётности организации

Экономическая отчётность состоит  из образующих одно целое взаимосвязанных  долей, состав которых установлен в  нормативных порядках. При всём этом, круг информации о компании увеличивается, что собственно приведено в законодательстве РФ, и тем самым могут быть интегрированы дополнительные показатели, если будут обеспечены обособления показателей бухгалтерской отчётности [12; 85].

Формирование достоверного и полного представления об экономическом  положении компании, финансовых результатах её деятельности и изменениях в её финансовом положении является задачами составления финансовой отчётности.

Предприятие оформляет отчёты по формам и инструкциям, утвержденные Госкомстатом РФ и Минфином. Составление  отчётных сводок по  экономическим  районам, отдельным отраслям, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом допускает общая  система  показателей отчётности компании.

Регулирование бухучёта, утверждаются в пределах своей компетенции  формы финансовой отчётности банков, страховых и других компаний и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ, осуществляют другие органы.

В данное время компании предоставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую финансовую отчётность.

Утверждённая учредительными документами компании или законодательством РФ, промежуточная бухгалтерская отчётность, включает:

• «Бухгалтерский баланс» - форму №1;
• «Отчёт о прибылях и убытках» - форму №2.

Помимо предписанных форм в составе промежуточной бухгалтерской  отчётности компании могут представлять другие отчётные формы, а также пояснительную записку, входящую в состав годовой отчётности.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2010 года №67н, годовая бухгалтерская отчётность, включает:

• «Бухгалтерский баланс» - форму №1;
• Финансовые результаты - форму №2;
• «Отчёт об изменениях капитала» - форму №3;
• «Отчёт о движении денежных средств» - форму №4;
• «Приложения к бухгалтерскому балансу» - форму №5;
• Пояснительную записку.

Если, финансовая отчётность компании в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, или если решение о проведении аудита финансовой отчётности компании приняло самостоятельно, то достоверность подтверждает аудиторское заключение.

Состав бухгалтерской  отчётности компании, представленный выше, может иметь другой вид у субъектов малого предпринимательства.

А именно, субъекты малого предпринимательства, могут принимать решение о  представлении бухгалтерской отчётности в объёме показателей, по группам  статей бухбаланса и финансовым результатам без дополнительных расшифровок в указанных формах, и имеют право не представлять в составе финансовой отчётности «Отчёт об изменениях капитала» - форма №3, не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности, «Отчёт о движении денежных средств» - форма №4, Приложения к бухбалансу - форма №5, пояснительную записку.

Имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчётности «Отчёт об изменениях капитала» -форма №3, «Отчёт о движении денежных средств» -форма №4, Приложение к бухгалтерскому балансу -форма №5 только при отсутствии соответствующих данных, субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчётности.

Также имеет другой вид, состав финансовой отчётности в зависимости  от организационно-правовой формы юридического лица.

А именно, при отсутствии соответствующих данных некоммерческим компаниями разрешается не предоставлять в составе финансовой отчётности «Отчёт об изменениях капитала» -форма №3, «Отчёт о движении денежных средств» - форма №4, Приложение к бухбалансу -форма №5. При всём этом, некоммерческие компании включают в состав финансовой отчётности «Отчёт о целевом использовании полученных средств» -форма №6.

1.3 Основные показатели  финансовой отчётности

Данные учётных регистров  являются основными источниками  информации для составления финансовой отчётности, в том числе Кассовая  и Главная книги, оборотно-сальдовые,  ведомости журналы-ордера  и прочие документы, которые позволяют сверить данные об остатке на одноименном синтетическом счёте с балансовой статьёй по состоянию на конец проверяемого периода.

Финансовая отчётность это  главная форма бухгалтерского баланса. Активы компании и источники их формирования на определенную дату, показывает баланс компании.

В теории анализа под бухгалтерским  балансом принято понимать способ экономических  группировок состава и размещения ресурса хозяйствующих субъектов, включаемые в актив баланса, и  юридические источники их формирования в виде заёмного и собственного капитала, отражаемые как пассив (обязательства) баланса на отчётную дату [8; с.64].

Из двух частей состоит  баланс компании. Активы показываются в первой части, пассивы компании – во второй части. Данные части сбалансированные: итоговые суммы строк по активу,  равны итоговым суммам строк по пассиву. Эти суммы называются валютой баланса. По каждым строкам баланса компании заполняются 2 графы. Финансовые результаты  на начало отчётного года (вступительный баланс) заносится в первую графу, на конец года (заключительный баланс) заносится  во вторую графу.

На основе сальдового баланса  или главной книги бухгалтерского учёта составляется баланс компании.

Числовые показатели, которые  должны содержаться бухгалтерском  балансе, указываются в ПБУ «Финансовая отчётность предприятия» (ПБУ 4/96) (Приложение №1).

Отчёты, прилагаемые к  балансу детализируются в синтетических данных баланса.

Инвентаризация основных средств, расчётов и денежных средств, ТМЦ предшествует составлению годового баланса.  До составления баланса  закрываются операционные и распределительные  счета, выполняются операции и расчёты, содержащие реальность и полноту  баланса.

Информация о процессе формирования и использования прибыли  за определенный период времени содержится в финансовых результатах.  Эти  формы №2 объединяются показателями баланса на начало и конец отчётного  периода.

В данное время финансовые результаты за 2010 год заполняется  по новой типовой форме, приказ Минфина  России. Новая типовая форма приведена  в приказе Минфина России от 22 июля 2010 г. №67н. Коды строк в данной форме не проставлены. Коды проставляет каждый бухгалтер самостоятельно.

В финансовых результатах  должны содержаться следующие числовые показатели (Приложение №2):

Суммы всех доходов компании от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных компанией для поддержания его деятельности за период с начала года в сравнении содержится в финансовых результатах. Валовая (балансовая) прибыль или убытки за период является результатом для данного сравнения.

Для аналитиков  и инвесторов,  финансовые результаты,  намного важный документ, чем баланс компании, ибо в нём содержится одномоментная, не застывшая, а подвижная информация о том, какие успехи достигла компания в течение всего периода и за счёт каких укрупнённых факторов, каковы масштабы деятельности компании.

Тенденции развития компании, его финансовые и производственные возможности не только в прошлом и настоящем, но и в будущем, дают представления в финансовых результатах.

Выручка, поступившая на счёта компании в банках либо в кассу от реализованной готовой продукции (работ, услуг),  от продажи товаров и т.п, за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей указываются в статье «Выручка (Нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей».

Информацию о сумме  расходов, понесенных компанией на производство продукции (работ, услуг) без учёта сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы» содержатся в показателях «Себестоимости реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Затраты по сбыту, учтённые на счёте №43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к реализованной  продукции (работам, услугам), отражаются в статье «Коммерческие расходы».

Учтённые суммы на счёте  №26 «Общехозяйственные расходы» в  соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении  финансовых результатов непосредственно  на дебет счёта №46 «Реализация  продукции (работ, услуг)», отражаются в  статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счёте  №26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы, причитающихся в  соответствии с договорами к получению  дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д, отражаются в статьях «Проценты к получению» и «Проценты к уплате».

В статье «Доходы от участия  в других предприятиях» отражаются в финансовых вложениях, в ценных бумагах и других доходах компаний получаемые компаниями по акциям.

Связанным с движением  имущества компании (основные средства, запасы, денежные средства, ценные бумаги и т.п.), отражаются в статьях «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы».

Не нашедших отражения  в предыдущих статьях «Отчёт о  финансовых результатах – форма  №2», показываются результаты операций в  статьях «Прочие внереализационные  доходы» и «Прочие внереализационные  расходы».

Кредиторская и депонентская задолженность, по который срок исковой  давности истек, отражается в  статье «Прочие внереализационные доходы». Суммы,  перечисленные в погашение  дебиторской задолженности, списанной  в прошлый период в убыток как  безнадёжной к получению. За нарушение  договоров присуждаются или признаются должником пени, штрафы, неустойки  и другие виды санкций.

В бухгалтерском учёте  сумма налога на прибыль отражается в статье «Налог на прибыль», исчисленную  компанией в порядке установленным законодательством РФ, которая перечислена в бюджет за счёт прибыли в порядке её распределения и учтённая на счёте №81 «Использование прибыли».