Анализ хозяйственной деятельности по результатам управленческого учета в ОАО Аптеке "Здоровей-ка"

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………...3

ГЛАВА I ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ………………....6

 

1. Общая характеристика управленческого учета………………….......6
2. Анализ бюджетных отклонений в работе предприятия…………......9
3. Значение функционально-стоимостного анализа……………….......11

ГЛАВА II ФУНЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ АНАЛИЗ  ……………….…..13

2.1 Исследование структурных подразделений ОАО Аптека          "Здоровей-ка" ....……....................................................................................13

2.2 Проведение анализа.................................................................................14

2.3 Рекомендации по снижению издержек……………………………......26

Заключение…………………………………………………………...…......28

Список использованной литературы……………………………….......…29

Приложения....................................................................................................31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Огромное количество предприятий функционирует в экономической жизнедеятельности  нашей страны. По своим видам и формам они имеют очень большое разнообразие. Одна из самых многочисленных групп организаций – это бюджетные предприятия, их содержание оплачивается из средств федерального, регионального или местного бюджета, поэтому эти средства имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определяются действующим законодательством. Бюджетные организации выполняют самые разные функции.

От величины средств, выделяемых из бюджетной системы для таких организаций, от эффективности их использования зависит выполнение социальных задач стоящих перед обществом.

В последние годы жизнь каждого предприятия начинает превращаться в процесс выживания в новых экономических условиях. Каждый день управляющему аппарату приходится решать такую непростую задачу, на чем можно сэкономить, чтобы остаться на плаву. Один мудрый восточный народ сказал, что кризис – это время новых свершений и возможностей. Каждой организации очень важно не упустить эти возможности, для того, чтобы выйти на новый уровень, имея твердые и уверенные позиции, что поможет процветанию в дальнейшем имеющейся организации[13]. Что поможет проанализировать сложившуюся ситуацию, ответить на столь значимые вопросы: какова рентабельность, имеются ли резервы для развития, какова оборачиваемость оборотных средств и т.д. На все эти возникающие вопросы поможет ответить проведение анализа хозяйственной деятельности предприятия. Всем известно, что многие статьи затрат, указанных в бухгалтерской отчетности, не всегда правдиво отражают реальную картину. Постановка управленческого учёта и анализ хозяйственной деятельности по данным управленческого учета - единственный выход для каждого предприятия. Он поможет оценить реальную стоимость бизнеса и выявить резервы его роста. В связи с этим тема данной курсовой работы является очень актуальной.

Объект исследования курсовой работы – анализ хозяйственной деятельности по результатам управленческого учета в ОАО Аптеке "Здоровей-ка"   из п. Тугулым.

Предметом исследования курсовой работы становиться совокупность анализируемых факторов необходимых для принятия решений по улучшению функционирования жизнедеятельности организации.

Целью данной курсовой работы  является анализ хозяйственной деятельности по данным управленческого учета, и разработка на основе полученных данных возможных рекомендаций по его улучшению или совершенствованию.

Для достижения поставленной цели следует выполнить следующий круг задач:

- рассмотреть общую характеристику структуры учета на данном предприятии;

-показать место экономического  анализа хозяйственной деятельности в системе управления бюджетной организацией;

- выявить особенности анализа  бюджетных отклонений;

- провести исследование при помощи функционально-стоимостного анализа структуры предприятия;

-презентовать рекомендации для улучшения хозяйственной деятельности.

Информационной базой исследования послужили нормативные правовые акты Российской Федерации в области финансов, методические и аналитические материалы Министерства финансов Российской Федерации, были использованы учебники и учебные пособия по теории финансового анализа, статьи в ведущих бухгалтерских и финансовых изданиях, открытые публикации с различных Интернет – сайтов.

Методологической базой курсовой работы является общенаучный диалектический метод познания. Были использованы методы анализа, синтеза, аналогии и обобщения, функционально-стоимостный анализ. Научная новизна курсовой  работы определяется тем, что проведено комплексное изучение анализа хозяйственной деятельности предприятия по результатам управленческого учета.

Работа состоит из введения, где рассматривается актуальность работы, цели, задачи, предмет и объект исследования, двух глав, в которых рассматриваются общие положения управленческого учета, проводится анализ бюджетных отклонений, проводится анализ хозяйственной деятельности предприятия на результатам управленческого учета, и заключения, где подводятся итоги, полученные в ходе написания работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I ЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Современная экономика строится на рыночных отношениях, а в таких условиях процесс  управления предприятием сильно усложняется.

Основными функциями управления являются контроль и регулирование. Эффективное управление жизнедеятельностью предприятия в большей степени имеет зависимость  от уровня информационного обеспечения управленцев всех ступеней руководства.

Выбор организационной формы предприятия, его вида деятельности, нахождение рынков сбыта, процесс свободного ценообразования усложняет задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет начинает делиться на два подвида, финансовый и управленческий, которые отвечают каждый за свой участок учета. При таком делении основной задачей управленческого учета становится формирование отчетов для целей периодического планирования и контроля, для возможности в нестандартных экономических ситуациях принимать решения. Такими отчетами пользуются внутренние пользователи бухгалтерской информации, они должны предоставлять информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

Менеджеры-управляющие жизненно нуждаются в информации, помогающей им в принятии решений, контроле и регулировании управленческой деятельности. В принятии своих решений они руководствуются информацией о продажных целях, затратах на производство, спросе, рентабельности продукции, которая производится на их предприятии, конкурентоспособности и т. д. Всю эту информацию и должен предоставлять управленческий учет. Таким образом, управленческий учет является связующим звеном между учетным процессом и управлением предприятием.

Предметом управленческого учета становится вся производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности).

Затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия и его центров ответственности, внутреннее ценообразование и внутренняя отчетность, являются объектами управленческого учета.

Управленческий учет для получения информации использует самые разнообразные методы, сюда относятся: элементы метода финансового учета (документация, инвентаризация, двойная запись, группировка и обобщение, отчетность), приемы экономического анализа, индексный метод, а также математические методы. Отсюда следует, что системный оперативный анализ информации является методом управленческого учета.

Управленческий учет получил свое развитие на базе производственного, калькуляционного учета. Поэтому его основным содержанием становится учет затрат на производство и калькулирование. В состав управленческого учета входит производственный учет и часть финансового учета, которая необходима для внутреннего управления, в частности составление отчетов о затратах на производство продукции для внешних пользователей. Информацию, содержащуюся в таких отчетах, менеджеры использует для производственных решений.

Управленческий учет тесно связан с другими видами учета, как то финансовый и налоговый учет. Действующие Положение о составе затрат предусматривает определенный порядок при проведении корректирования производственных затрат предприятия (в эту сумму включается оплата процентов по займам и кредитам, расходы на рекламу, представительские, командировочные расходы и др.) с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов для целей налогообложения[3,С.59]. Отсюда можно сказать, что, управленческий учет должен разграничивать такие расходы по нормативу и сверх норматива. В процессе налогообложения прибыли расчетная база будет увеличиваться на сумму расходов, не включающихся в себестоимость продукции, работ, услуг (сверхнормативные расходы). Российское налоговое законодательство считает, что учет целесообразно разделить на три части: управленческую, финансовую, налоговую.

В процессе принятия оперативных управленческих решений может быть использована приблизительная информация, которая оказывается достаточной. В управленческом учете информация соответствовать следующим требованиям:

-     информация о внутреннем производстве должна предоставляться конкретным управляющим;

-     сразу же после запроса менеджеров, они должны получать требуемую информацию, иначе принятие решений может быть относительным;

-    предоставление информации должно происходить в требуемом объеме, это необходимо для правильного принятия решений;

-  управленческий учет информацию собирает, группирует, изучает для наиболее четкого и достоверного отражения полученных результатов деятельности структурных подразделений и определения долей участия принимаемыми ими в получении прибыли предприятия;

-     все информационные интересы в условиях проведения хозяйственных операций должна обеспечивать информация;

-    информация должна указывать менеджерам сферы потенциального риска и содержать в себе объективную оценку работы управляющих;

-     вести управленческий учет целесообразно, в случае превышения ценности его данных для управления над стоимостью их получения. 
1.2 АНАЛИЗ БЮДЖЕТНЫХ ОТКЛОНЕНИЙ В РАБОТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

В данной курсовой работе наше внимание будет направленно на бюджетные предприятия, их содержание оплачивается из средств федерального, регионального или местного бюджета, поэтому эти средства имеют строго целевое назначение, а статьи расходов определяются действующим законодательством. В работе таких предприятий должно уделяться особое внимание за расходованием средств. Для оперативного контроля за деятельностью предприятия используется анализ отклонений. Под отклонениями понимаются отступления от плановых (бюджетных) показателей, которые были допущены в ходе производственной деятельности.  
Анализ бюджетных отклонений проводится с точки зрения их составляющих, при проведении анализа происходит  выявление причин недовыполнения или перевыполнения плана, а также определяется, кто из управляющих должен нести за это ответственность[5,С.36].

Прежде чем приступить  к анализу отклонений,  следует определиться с агрегированностью и детализацией показателей. Уровень обобщения данных выбирается в соответствии с конкретными условиями. Например, если стоимость сырья составляет лишь малую часть затрат предприятия, уделять внимание такому детальному анализу не стоит. Если же, наоборот, производство носит материалоемкий характер, анализ отклонений по материалам (а при использовании многих видов сырья - и по каждой статье в отдельности) даст наибольший эффект.

В основании бюджетного контроля заложены два основных понятия, на которые следует первым делом обращать внимание: план и факт. Целью контроля и анализа за исполнением плановых бюджетных показателей является управление отклонениями, которые влияют на финансовые результаты. В происходящем процессе контроля, во-первых, собираются, обрабатываются и анализируются данные о фактических результатах финансово-хозяйственной деятельности. Во-вторых, ведется выявление отклонений от плановых значений и проводится анализ причин таких отклонений. В-третьих, принимаются управленческие решения корректирующие планы и бюджеты в допустимых случаях.

Для выполнения подобных мероприятий следует отладить систему контроля. На работающих предприятиях может использоваться множество различных методов контроля бюджета, многие из них будут узкоспециализированными и довольно сложными, например, метод «освоенного объема». Хотя можно использовать и общедоступные  способы, например: оперативный контроль платежей или контроль бюджетов по отклонениям.

Бюджет компании представляет собой финансовый план действий по достижению уровня прибыльности[8]. Поэтому в основе системы контроля ставится  контроль за затратами. Для этого используют расчет отклонений, в процессе которого  выявляются отклонения на основе данных управленческого учета, производится оценка отклонений с точки зрения влияния на запланированный результат,  ведется определение характера отклонений (например, регулярное или случайное) и причин их возникновения, которые могут быть как внутренними, так и связанными с непредвиденными изменениями внешних условий, ведется подготовка к рекомендациям и возможным вариантам управленческих решений на основе анализа отклонений.

Эти функции, как правило, исполняют финансово-экономические службы: планово-экономический отдел, либо отдел бюджетного планирования (в зависимости от организационной структуры предприятия).

Для выявления отклонений постатейно ведется сравнение фактических и плановых данных. А для  оценки влияния отклонений на запланированный результат, используется расчет удельного веса отдельных статей.

По своей природе контроль отклонений является «контролем по факту свершившейся операции» [8]. Он является  не эффективным для предотвращения единичных фактов финансово-хозяйственной деятельности, которые могут привести к неблагоприятному изменению. Но он достаточно эффективно работает на длительных бюджетных периодах, если проводится на регулярной основе. То есть, ведя контроль отклонений, которые возникают в течение месяца, можно успеть принять управленческое решение и выровнять годовые показатели.

 

1.3 ЗНАЧЕНИЕ ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО  АНАЛИЗА 

При проведении анализа хозяйственной деятельности организации на основании данных управленческого учета используется функционально-стоимостный анализ, под которым понимается   метод комплексного системного исследования функций объекта  (изделия, процесса,  структуры),  направленный на оптимизацию соотношении между качеством, полезностью функций объекта и затратами на их реализацию  на  всех  этапах  жизненного  цикла. 

Принципы Функционально-стоимостного анализа базируются на функциональном подходе, системном подходе, принципе  соответствия значимости  и полезности функций затратам на их реализацию, принципе коллективного творчества, народнохозяйственном подходе. В дополнение предусматривается использование и принципа   планового проведения, что обозначает:  обязательное его использование в качестве инструмента управления эффективностью, т.е. в качестве одного из  средств планируемого  обеспечения высоких конечных результатов деятельности  коллектива;   установление   заданий, намечаемых к получению благодаря применению данного анализа и отражение этих заданий в планах развития науки и техники.  

При помощи функционально-стоимостного анализа можно решить следующие задачи: уменьшение эксплуатационных и транспортных расходов; снижение материалоемкости,  трудоемкости,  энергоемкости и фондоемкости  объекта; замены дефицитных, дорогостоящих  и импортных материалов; повышение рентабельности изделий; повышение  производительности труда, и т.д.      

В итоге после проведения такого анализа можно получить снижение затрат на единицу полезного эффекта. Это достигается путем  сокращения затрат при одновременном повышении потребительских свойств; уменьшения затрат при сохранении уровня качества; повышения качества при сохранении уровня затрат; повышения качества при экономически оправданном некотором увеличении затрат; сокращения затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня. 

Сейчас существуют три действующих формы функционально-стоимостного анализа, использующиеся для разных целей и объектов.

Во-первых, корректирующая форма функционально-стоимостного анализа, которая используется для усовершенствования уже освоенных и действующих объектов. Его целью является выявление  излишних затрат, поиск резервов снижения себестоимости и повышения качества изделий.  

Во-вторых, творческая или «функционально-стоимостный анализ в сфере проектирования», который используется на стадиях НИР и ОКР при проектировании новых объектов с целью предотвращения неэффективных решений.

В-третьих, инверсная форма или «функционально-стоимостный анализ в сфере применения», его предназначение в проведении работ по унификации и расширению сфер применения уже спроектированных объектов.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II ФУНЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ АНАЛИЗ  ОАО АПТЕКА "ЗДОРОВЕЙ-КА" (п.Тугулым)

2.1 ИССЛЕДОВАНИЕ СТРУКТУРНЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

ОАО АПТЕКА "ЗДОРОВЕЙ-КА"  

Аптека должна выполнять определенные задачи, возлагаемые на нее при создании, как то обеспечение населения продуктами фармакологического направления. ОАО АПТЕКА "ЗДОРОВЕЙ-КА" кроме продаж, осуществляет также производственную, снабженческую, финансовую и хозяйственную деятельность. Следующими показателями определяется объем работ в данной аптеке: рецептурой (количество средств изготовленных по рецептам) и произведенным товарооборотом. В аптеке в зависимости от объема выполняемой  работы образованны такие самостоятельные структурные подразделения: отдел запасов, рецептурно-производственный отдел, отдел готовых форм, отдел по безрецептурному отпуску.     

Аптека является довольно специфическим торговым предприятием, и это оказывает определенное влияние на уровень торговой надбавки, который регулируется законодательно, определенную структуру товаров, сюда также относятся торговля наркотическими препаратами, которая также регулируется законодательно, реализация льготного и бесплатного отпуска медицинских препаратов, а отсюда на величину и структуру издержек.  

По сравнению с другими торговыми предприятиями ОАО Аптека "Здоровей-ка" является малым предприятием(средняя численность работников не превышает 100 человек, выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превышает 400 млн руб.), которым управляет директор. Информацию он получает от внутренних источников, куда относятся бухгалтерия, подразделения аптеки и персонал предприятия и внешних, сюда относятся органы государственной власти, покупатели, а также фирмы-поставщики и прочие контрагенты (например, фирмы, оказывающие информационные, консалтинговые, ремонтные, строительные и другие услуги).

 

 

2.2 ПРОВЕДЕНИЕ АНАЛИЗА

Вся информация, которая передается из одного структурного подразделения  ОАО Аптеки "Здоровей-ка" в другое, станет информационной базой для проведения функционально – стоимостного анализа (ФСА).

В Таблице 1.1 представлен бюджет затрат ОАО Аптеки "Здоровей-ка" на 9 месяцев 2012 года.

Таблица 1.1 -Бюджет затрат (руб.)                                                                        

Наименование затрат	Предполагаемые затраты за месяц	Планируемые затраты на I кв. 2012 г.	Планируемые затраты на II кв. 2012 г.	Планируемые затраты на III кв. 2012 г.	Планируемые затраты на 9 месяцев 2012 г.
1	2	3	4	5	6
Переменные затраты
Закупка медикаментов	2606,94	7820,82	7820,82	7820,82	23462,42
Транспортные расходы	2050	6150	6150	6150	18450
Затраты на электроэнергию	30	90	90	90	270
Постоянные затраты
Расходы на рекламу и продвижение	600	1800	1800	1800	5400
Командировки	500	1500	1500	1500	4500
Зарплата персонала	4765	14295	14295	14295	42885
Начисления на зарплату персонала	1763,05	5289,15	5289,15	5289,15	15867,45
Коммунальные услуги	1000	3000	3000	3000	9000
Канцелярские товары	100	300	300	300	900
Телефон	800	2400	2400	2400	7200
Аккредитация и разрешительные документы	11660	11660	0	0	11660
1	2	3	4	5	6
Охранная и пожарная сигнализации	200	600	600	600	1800
Оплата банковских услуг	200	600	600	600	1800
Амортизация	1752,92	5258,76	5258,76	5258,76	15776,28

В результате функционально-стоимостного моделирования было получено распределение месячных стоимостных затрат, связанных с выполнением основных бизнес-процессов ОАО Аптеки "Здоровей-ка" (Рис.1,2).

 

 

Рис. 1. Распределение месячных трудозатрат, связанных с выполнением бизнес – процессов в ОАО Аптека "Здоровей-ка"

 

 

Рис. 2. Оценка стоимостных затрат ОАО Аптека "Здоровей-ка" за месяц.

На основании данных оценок можно сделать вывод, что самые крупные процессы осуществляются в области реализации товаров и снабжения, что является логичным для торговых организаций, далее располагаются анализ деятельности и планирование. Такое соотношение является оптимальным

Произведем оценку трудозатрат структурных подразделений (рис. 3).

Рис. 3. Оценка трудозатрат структурных подразделений

ОАО Аптека "Здоровей-ка" за месяц

 

Можно сделать вывод, что наименее загруженным является финансовый отдел, по сравнению с другими финансового. Поэтому наиболее целесообразным будет возложение функций контроллинга именно на этот отдел, а в роли главного контроллера будет выступать главный бухгалтер фирмы.

Произведем распределение процессов происходящих в аптеке на управляющие, основные и вспомогательные (планирование, выполнение финансовых операций).

А также проведем анализ их соотношения (рис. 4).

 

Рис. 4. Оценка бизнес-процессов.

Из данных гистограммы видно, что максимальные значения показателей времени и средств приходятся на выполнение основных бизнес-процессов, связанных с реализацией товаров и снабжением.

Рис. 5 предоставляет диаграмму оценки по центрам ответственности.

Рис. 5. Оценка центров ответственности ОАО Аптеки "Здоровей-ка"

Из рисунка 5 видно, что в стоимостном выражении размер прибыли невелик, однако если мы проанализируем соотношение прибыль/затраты, то мы увидим что полученная прибыль до уплаты единого налога является наценкой, установленной в размере 37,5%. Законодательно установленный предел наценки для аптечных учреждений составляет 40%, поэтому делаем вывод, что полученный результат не так уж плох.

Построим структурную модель отдела труда и заработной платы.

 

  Начальник отдела

 

 

          

      Заместитель начальника               Начальник БТН

 

                         Экономист по труду              Инженер по нормированию

                                              II категории        

 

 

              Экономист II категории

 

 

  Структурная модель может не дать полного представления о связях и отношениях, которые возникают в объекте в процессе его функционирования. Используем функциональную модель.  На  верхних  (первом и втором) уровнях находятся главные и второстепенные функции,  на третьем - основные функции объекта,  на  четвертом  и  последующих - вспомогательные  функции объекта  и  его  составляющих. Иногда уровень второстепенных функций или уровень вспомогательных функций может быть опущен. Индексация функций производится по очередности.

                              

 

                                                                     Главная функция

F

 

       Основныефункции                           

                           F1                           F2                    F3                         F4

 

 

                                                 Вспомогательные функции

           F11   F12    F13   F14   F15    F16          F31    F32   F33    F34   F35

 

                  

Перечень функций отдела труда и заработной платы

 

F-осуществлять руководство и учет трудовых ресурсов.

F1-осуществлять организацию труда.

F2-совершенствовать организацию  труда.

F3- осуществлять нормирование труда.

F4-совершенствовать нормирование  труда.

F11-планировать и корректировать  численность.

F12-подготавливать коллективные договоры.

F13-оценивать эффективность использования  трудовых ресурсов.

F14-контролировать соблюдение трудового  законодательства.

F15-разрабатывать должностные инструкции  по заводу.

F16-учитывать фактическую численность.

F31-анализировать выполнение норм.

F32-разрабатывать нормы труда.

F33-внедрять нормы труда.

F34-рассчитывать трудоемкость труда.

F35-контролировать организацию  нормирования в цехах.

Для рассмотрения используем совмещенную модель (ФСМ), которая позволит выявить ненужные функции, дать оценку качества исполнения функций.

Совмещенная модель строится путем прямого наложения СМ и ФМ. Функционально-стоимостной анализ включает ряд оценочных процедур, связанных с определением вклада каждого материального носителя в выполнение функций изделия, оценкой значимости функций, оценкой качества исполнения функций и прогнозной оценкой затрат на исполнение функций создаваемого объекта. Ряд особенностей этих процедур делает невозможным выполнение каких-либо расчетных оценок, поэтому используем экспертные оценки, данные в Таблице 1.2