Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования

    «Санкт-Петербургский торгово-экономический институт» 

    Учетно-экономический  факультет

    Кафедра аудита и экономического анализа 
 
 
 
 

    Курсовая работа

    По  дисциплине Аудит

на  тему Аудит эффективности использования нематериальных активов организации 
 
 
 
 
 
 
 

                                                          Разработал Голышева Л.Ю.

                                                                               _____________

                                                          Руководитель Панов А.Н.

                                                                               _____________ 
 
 
 
 
 
 

    Санкт-Петербург

    2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

    В настоящее время доля нематериальных активов в имуществе компаний характеризуется стремительным  количественным и качественным ростом. При этом с такой же стремительностью растут сомнения инвесторов в отображении реальной стоимости нематериальных активов и их эффективном использовании в публично доступной корпоративной информации, что доказывает актуальность данной темы.

    Сам термин «аудит эффективности» известен в аудиторской практике в подходах управленческого (производственного) аудита с формированием оценки эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

    Сущность  аудита эффективности определяется как проверка экономичности, продуктивности и результативности, с которыми проверяемая организация использует НМА при выполнении своих задач и обязательств.

    Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки нематериальных активов с обеспечением заказчика материалами по выявлению не только учетных проблем, но и анализа перспективы работы с НМА, которые могут иметь отражение в финансовом положении организации в будущем.

    Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

    - анализ наличия нематериальных  активов в составе всего имущества  и во внеоборотных активах;

    - анализ объема и динамики нематериальных  активов;

    - анализ структуры и состояния  нематериальных активов по видам,  срокам полезного использования  и правовой защищенности;

    - анализ доходности (рентабельности) и фондоотдачи нематериальных  активов;

    - анализ ликвидности нематериальных  активов и степени риска вложений  капитала в нематериальные активы.

    Предметом исследования в работе является доступная отчетность компаний.

    Объектом данной курсовой работы является несколько крупных российских компаний, объединенных согласно принятым классификаторам:

    - энергетика - ОАО «Газпром» и РАО  «ЕЭС России»;

    - продукты питания - ОАО «Балтика»;

    - связь - ОАО «Мобильные телесистемы» и ОАО «Связьинвест»;

    - автомобили - ОАО «АвтоВАЗ».

    Курсовая  работа изложена на 33 страницах. Включает в себя содержание, введение, три главы, заключение, список литературы: 6 таблиц, 3 рисунка, 3 формулы.

    В  первой  главе  «Цели, задачи, нормативная и информационная база аудита расчетов по нематериальным активам»  рассматриваются: цели, задачи, нормативная и информационная база аудита расчетов по нематериальным активам.

    Во  второй главе «Алгоритм аудиторской проверки» рассматриваются: порядок проверки состава нематериальных активов, проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности нематериальных активов и проверка принятия к учету и правильности последующей оценки нематериальных активов.

    В третьей главе «Аудит эффективности  использования нематериальных активов организации» рассматриваются: место, подходы и особенности аудита эффективности использования нематериальных активов, аналитические процедуры по доступной отчетности нескольких крупных российских компаний.

     1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, НОРМАТИВНАЯ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

    Целью аудита нематериальных активов (НМА) является формирование мнения о степени достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  нематериальных активов и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

    Основные  задачи аудита нематериальных активов:

• проверка правильности отнесения объекта к нематериальным активам;
• проверка правильности документального оформления и учета движения нематериальных активов, формирования первоначальной стоимости каждого объекта нематериальных активов.
• оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
• проверка правильности  начисления  амортизации  нематериальных активов.
• оценка достоверности показателей отчетности по нематериальным активам.

    Основные  нормативно-правовые акты, необходимые  аудитору для проверки нематериальных активов:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21  ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98, утвержденное приказом  № 107н от 30.12.1999;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом № 153н от 27 декабря 2007 г.;
• Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2);
• Гражданский кодекс РФ (части 1,2,3,4);
• Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а;
• Патентный закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 (с изменениями от 27 декабря 2000 г., 30 декабря 2001 г., 24 декабря 2002 г., 7 февраля 2003 г.) и др.

    Источники получения информации:

• финансовая отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о движении денежных средств (форма № 4);
• главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;
• положение об учетной политике организации;
• регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов»;
• авторские договоры, договор коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ и др.);
• первичные   документы   по   учету   нематериальных   активов (НМА -1);
• инвентаризационные описи и др.

    В связи с вступлением в силу с 1 января 2008 г. части 4 Гражданского кодекса Российской Федерации обращаем внимание на следующее:

1. на все правоотношения, возникшие после 1 января 2008 г., распространяются положения части 4 ГК РФ;
2. в части 4 ГК РФ уточнено определение результатов интеллектуальной деятельности, определен порядок использования результатов интеллектуальной деятельности, которая принадлежит нескольким лицам совместно и др.

    Так, в ст. 1225 ГК РФ перечислены охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, к которым в том числе относятся: промышленные образцы, полезные модели, изобретения, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания, секреты производства (ноу-хау) и др.

    Согласно  ст. 1227 ГК РФ интеллектуальные права  не зависят от права собственности  на материальный носитель (вещь), в котором  выражены соответствующие результат  интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

    Определение объектов авторских прав приведено  в ст. 1259 ГК РФ, согласно которой объектами  авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения. При этом печень объектов авторских прав не является исчерпывающим. Так, помимо произведений архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов, фотографических произведения и произведений, полученных способами, аналогичными фотографии и т.д., к объектам авторских прав относятся другие произведения.

    В соответствии с п. 4 ст. 1259 ГК РФ для  возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.

    В отношении программ для ЭВМ и  баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с положениями части 4 ГК РФ.

2. АЛГОРИТМ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

2.1. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ СОСТАВА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    К нематериальным активам относятся  результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность). Понятие «результаты интеллектуальной деятельности» приведено в ст. 1225 ГК РФ, в соответствии с которой результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров (работ, услуг) и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, являются:

• произведения науки, литературы и искусства;
• программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
• базы данных;
• исполнения;
• фонограммы;
• сообщение в эфире или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
• изобретения;
• полезные модели;
• промышленные образцы;
• селекционные достижения;
• топологии интегральных микросхем;
• секреты производства (ноу-хау);
• фирменные наименования;
• товарные знаки и знаки обслуживания;
• наименования мест происхождения товаров;
• коммерческие обозначения.

    Согласно  ст. 1226 ГК РФ к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации относятся интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные и иные права (право следования, право доступа и др.).

    Автору  результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а  в случаях, предусмотренных ГК РФ, право на имя и иные личные неимущественные права.

    Исключительное  право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано последним другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

    Понятие «исключительное право» приведено  в ст. 1229 ГК РФ. Исключительное право  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (кроме  исключительного права на фирменное  наименование) может принадлежать одному лицу или нескольким лицам совместно.

    В случае, когда исключительное право  на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению, если ГК РФ или соглашением между правообладателями не предусмотрено иное. Взаимоотношения лиц, которым исключительное право принадлежит совместно, определяются соглашением между ними.

    Доходы  от совместного использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации распределяются между всеми правообладателями поровну, если соглашением между ними не предусмотрено иное.

    Ограничения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации, в том числе в случае, когда использование результатов интеллектуальной деятельности допускается без согласия правообладателей, но с сохранением за ними права на вознаграждение, устанавливаются ГК РФ.

    Указанные ограничения устанавливаются при  условии, что они не наносят неоправданного ущерба обычному использованию результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации и не ущемляют необоснованным образом законных интересов правообладателей.

2.2. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    Порядок отражения исключительных и неисключительных прав в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности представлен на рис. 2.2.1.

    Рис. 2.2.1. Классификация прав для целей  бухгалтерского учета

    Пример. Имеется договор № 6-76 на разработку «Программного комплекса» с ООО «НПФ ТК». Работа выполняется в три этапа. Стоимость каждого этапа принимается по акту выполненных работ.

    В соответствии с п. 5.1 договора право  собственности на создаваемую научно-техническую продукцию принадлежит заказчику. Авторские права на научно-технические результаты принадлежат исполнителю. Права патентообладателя принадлежат заказчику.

    В рассматриваемом договоре иное прямо  не предусмотрено, значит, исполнителем переданы неисключительные права пользования программой ЭВМ. Соответственно, на счет 04 «Расходы на приобретение программы (модернизацию программы)» отнесены быть не могут. Данные расходы должны быть учтены в составе текущих расходов.

    Для признания и принятия к учету  нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    1) организация осуществляет контроль  над объектом, в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.);

    2) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

    3) возможность   выделения   или   отделения   (идентификации) объекта от других активов;

    4) организацией не предполагается последующая перепродажа (в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) данного объекта;

    5) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    6) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;

    7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    Согласно  ПБУ 14/2007 к нематериальным активам не относятся:

• не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном законодательством    порядке    научно - исследовательские,    опытно - конструкторские и технологические работы;
• материальные носители (вещи), в которых выражен результат 
  интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
• финансовые вложения.

    Кроме того, в составе нематериальных активов  не учитываются:

• организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитан организации);
• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, 
  их квалификация и способность к труду.

2.3. ПРОВЕРКА ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ И ПРАВИЛЬНОСТИ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    В соответствии с ПБУ 14/2007 к бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из сумм всех фактических расходов на приобретение (за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов).

    Изменения стоимости нематериальных активов  возможны в случаях переоценки и  обесценения.

    Переоценка  предполагает доведение стоимости  группы однородных нематериальных активов до текущей рыночной стоимости (исключительно по данным активного рынка). Она может проводиться не чаще одного раза в год. При проведении переоценки данная группа активов подлежит регулярной последующей переоценке для соблюдения принципа сопоставимости и отражения данных активов по справедливой стоимости в бухгалтерской отчетности. Обесценение проводится в соответствии с принципами Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО 36 «Обесценение активов»).

    В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость активов, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений, определяемую исходя из срока полезного использования нематериальных активов. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды (дохода) или использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

    Различают нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и неопределенным сроком полезного использования. Для первой категории срок определяется исходя из:

• срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация  предполагает  получать  экономические   выгоды (доход) или использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

    Нематериальные  активы, по которым невозможно достоверно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределенным сроком полезного использования. По этой категории нематериальных активов амортизация не начисляется.

    Срок  полезного использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на предмет его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода,  в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

    В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

    В соответствии с п. 29 ПБУ 14/2007 амортизация нематериальных активов может быть начислена одним из трех возможных методов:

• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет.

    Выбранный вариант начисления амортизации  должен быть закреплен в учетной  политике организации и применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

    Для того чтобы пользователь получил  сведения о составе нематериальных активов, ему необходимо воспользоваться формой № 5, раздел «Нематериальные активы».[   ]

3. АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

    В настоящее время доля нематериальных активов в имуществе компаний характеризуется стремительным количественным и качественным ростом. При этом с такой же стремительностью растут сомнения инвесторов в отображении реальной стоимости нематериальных активов и их эффективном использовании в публично доступной корпоративной информации.

    Традиционно достоверность операций с нематериальными  активами (НМА) в сложившейся аудиторской  практике проверяется в ходе проверок годовой отчетности организаций. Однако объем работы, сопряженный с НМА, выполняется в этих проверках  в структуре общего положения организации и носит выборочный характер по позициям: уставного капитала, постановки на бухгалтерский учет, амортизационных практик организации и пр.

    Целью курсовой работы является определение методических решений проведения аудиторской проверки нематериальных активов с обеспечением заказчика материалами по выявлению не только учетных проблем, но и анализа перспективы работы с НМА, которые могут иметь отражение в финансовом положении организации в будущем.

    Для этого, необходимо раскрыть основные подходы, известные практики и стандарты аудита, которые позволяют строить аудиторскую проверку НМА с позиций эффективности.

    Сам термин «аудит эффективности» известен в аудиторской практике в подходах управленческого (производственного) аудита с формированием оценки эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии [ ]. Традиционно аудит эффективности в отечественной экономике рассматривался в рамках контроля за использованием государственных средств [  ].

    В настоящее время доля аудита эффективности  в общем объеме контрольных мероприятий  в большинстве органов государственного финансового контроля развитых стран  мира составляет   до 70%. За почти 20-летний период развития данного аудита принципы и подходы к его проведению находятся на эмпирическом этапе, который объясняется разнообразием и особенностями в формах его реализации, определяемых национальным законодательством и практикой, существующими традициями или обычаями.

    Учитывая  междисциплинарные отличия в признании затрат на нематериальные активы (НМА) и интеллектуальный капитал (ИК), будем основываться на результатах, которые могут быть получены в ходе независимых проверок посредством аудиторских доказательств и аналитических процедур [  ] и проектированием аудита эффективности на деятельность организаций коммерческого типа, обладающих большим объемом капитальных вложений в НМА.

    Сущность  аудита эффективности определяется как проверка экономичности, продуктивности и результативности, с которыми проверяемая организация использует НМА при выполнении своих задач и обязательств.

    Под экономичностью понимается минимизация  расходов на осуществление деятельности организации в сочетании с  сохранением соответствующего качества работы.

    Продуктивность  рассматривается как соотношение между выходом товаров, услуг и других результатов деятельности организации и использованными на их производство НМА.

    Результативность  характеризуется уровнем выполнения организацией поставленных задач в  виде соотношения между запланированными и фактическими результатами ее деятельности.

3.1. МЕСТО, ПОДХОДЫ И ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

    При принятии решения о проведении аудиторской  проверки эффективности НМА надо первоначально определить место этого вида проверки. Важность вопроса о рациональном и эффективном использовании объектов промышленной (интеллектуальной) собственности в имущественном комплексе организации определяется заинтересованными позициями инвесторов, с одной стороны, и управленческим аппаратом, с другой стороны. Причем инвесторы больше доверяют независимому суждению по этому вопросу, т.е. аудиторской диагностике. Отсюда, принимая ограничение, что в курсовой работе будет рассматриваться хозяйственно-правовой комплекс корпораций, которые по законодательству подлежат обязательной [   ] годовой аудиторской проверке финансовой отчетности, можно прогнозировать следующие варианты:

    1) в ходе проверки годовой отчетности  согласно заключенному договору  оказываются дополнительные аудиторские услуги [ ], выражающиеся в анализе финансово-хозяйственной деятельности организации и проверке эффективности использования НМА;

    2) инициативный аудит эффективности  НМА.