СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

     Внешнеэкономическая деятельность  – это внешняя  торговля (экспорт и импорт товаров, работ, услуг) и иные экономические  взаимоотношения с иностранными государствами, организациями и иными гражданами.

     В современных условиях хозяйствования многие российские организации стали  активными участниками внешней  торговли. Однако не всем им удается  проводить внешнеторговые операции одинаково успешно, главным образом из-за отсутствия опыта самостоятельной работы на внешнем рынке. Кроме того, сложное законодательство, регулирующее внешнеэкономическую деятельность организаций, не всегда однозначно трактует отдельные хозяйственные ситуации, что также негативно сказывается на результативности внешнеторговых операций. Поэтому у российских бухгалтеров возникают определенные трудности  при отражении в учете данных хозяйственных операций.

       Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров.

       Демократизация  внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне.

     Цель  данной курсовой работы – изучить порядок и особенности проведения аудита экспортных операций.  

Глава 1. Технико-экономическая  характеристика предприятия.

1.1. Общие сведения  о предприятии.

     Открытое   акционерное   общество   «Калининградский   Тарный Комбинат» учреждено в соответствии с государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ на 1992 год, утвержденной Постановлением ВС РФ от 11 июня 1992 года №2980-1, Указом президента РФ от 1 июля 1992 года№721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества».

     Акционерами общества являются - юридические и  физические лица, зарегистрированные в реестре акционеров.

     Решение о государственной регистрации  предприятия принято 19 января 1993 года № 27 Администрацией Московского района города Калининграда, выдано свидетельство о государственной регистрации №469 от 09.02.1993 года. В 1998 году в связи с переименованием выдано свидетельство №1331-р от 17.07.1998 года, АООТ «Калининградский Тарный Комбинат» был переименован в ОАО «Калининградский Тарный Комбинат». Предприятие имеет свой Устав.

     Полное  фирменное название Общества - Открытое Акционерное Общество «Калининградский Тарный Комбинат», сокращенное фирменное название - ОАО «КТК».

     Место   нахождения   Общества   -   Российская   Федерация,   г.Калининград, ул.Яблочная, 40/42.

     ОАО «Калининградский Тарный Комбинат»  является одним из старейших предприятий Калининградской области и одним из крупнейших промышленных предприятий Московского района города Калининграда.

     Годовой объем производимой товарной продукции - более 1 млрд. рублей. Основным видом выпускаемой продукции является консервная жестяная банка для предприятий перерабатывающей промышленности. Номенклатура выпускаемой продукции состоит из более 50 наименований и включает в себя банку и крышку различных размеров для предприятий, производящих мясную, рыбную, молочную, плодоовощную консервные продукции.

     Помимо  этого, ОАО «Калининградский Тарный Комбинат» выпускает мясные и мясорастительные консервы в широком ассортименте.

     В общем объеме товарной продукции  баночного производства составляет 87% и мясоконсервная продукция 13%.

     Производственный  цикл баночного производства включает в себя:

     1. Лакирование белой жести и при необходимости нанесение на лакированную жесть многоцветного красочного покрытия (литографирования).

     2. Раскрой подготовленного лакированного  или литографированного полуфабриката  жести.

     3. Изготовление   банки   методом   сборки   сварных   или   паяных   корпусов   и штампованного дна или, непосредственно, методом штамповки цельнотянутых банок.

     4. Упаковка готовой продукции в гофротару.

     Производство  баночной продукции осуществляется мощностями лакопечатного цеха с участком допечатной подготовки и фоторепродукционным отделением и баночными цехами № 1 и № 3.

     Производственный  цикл мясоконсервного производства включает в себя:

     1. Дефростацию и подготовку мясного  сырья. 

     2. Подготовку консервных смесей.

     3. Заполнение, закатку и стерилизацию  банок. 

     4. Упаковка готовой продукции в гофр тару.

     5. Производство    мясоконсервной  продукции осуществляется в мясоконсервном  цехе.

     На  всех стадиях технологических процессов, как баночного, так и консервного  производств, ведется постоянный контроль качества процессов, сырья, основных и вспомогательных материалов готовой продукции. Для этих целей на предприятии существует служба качества, которая включает в себя отдел главного технолога и производственной лаборатории.

     Для обеспечения бесперебойного функционирования основного производства на предприятии имеются паросиловой цех, электроцех, ремонтно-механический цех, транспортный цех, биржа сырья.

     Кроме того, на предприятии имеются собственный  розничный магазин, а также объекты   социально-бытовой   сферы:   прачечная,  столовая,   кафе,   санаторий-прафилакторий, медпункт, спортзал, база отдыха. Среднесписочная численность работающих - 780 человек.

     Основными покупателями/заказчиками предприятия  являются такие организации, как  ООО «Торговый Дом «Магнат», ООО  «Полесский рыбоконсервный завод», ООО «Фелиса» и другие, с которыми заключены договора на поставку мясных консервов, Банки металлические для консервов и другая продукция, выпускаемая ОАО «Калининградским тарным комбинатом».

     В число поставщиков включены ЗАО  «Тара-Упаковка», ООО «Мираторг-Калининград», ООО «Советская бумага», ООО «Элкат», поставляющие жесть, короба и т.п.

1.2. Основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Калининградский тарный комбинат».

     Согласно  отчету о прибылях и убытках за  2008 год (форма № 2) (Приложение №2), составлена таблица 1.1, следующая ниже.

Основные  экономические показатели деятельности ОАО  «Калининградский тарный комбинат» за период 2007-2008 гг.

Таблица 1

     Так, например, из таблицы видно, что чистая прибыль предприятия в 2007 году составила 7 миллионов 666 тысяч рублей, в то время, как в 2008 году эта цифра увеличилась и составила уже 8 миллионов 153 тысячи рублей. Исходя из устава организации, 3% от чистой прибыли должны направляться на формирование резервного фонда. Оставшиеся средства поступают в распоряжение учредителя организации. За счет этих средств выплачиваются премии работникам ОАО «Калининградский тарный комбинат», оказывается материальная помощь сотрудникам в связи со смертью родственников. Остаток средств числится на счете 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

1.3. Характеристика  нормативных материалов, используемых на предприятии.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации – регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации – регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.
4. Таможенный кодекс Российской Федерации – устанавливает порядок и правила, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» – обеспечивает реализацию единой государственной валютной политики, а также устойчивость валюты Российской Федерации и стабильность внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

6. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – определяет основы ведения бухгалтерского учета и составления на основании данных учета финансовой отчетности предприятия.

7. Закон от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» - устанавливает  порядок формирования и применения таможенного тарифа Российской Федерации
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) – определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
9. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н) – устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
10. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н) – устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
11. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н) – устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
12. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации.
13. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
15. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) – устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) – устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
17. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н) – определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).
18. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) – устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
19. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) – включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.
20. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения (утв. Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66) – включены унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно - материальных ценностей в местах хранения.
21. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс 2000» (Публикация Международной торговой палата № 620) – обеспечение комплекта международных правил толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле.

2. Аудиторская проверка  экспортных операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат»

2.1. Изучение  и оценка  систем  бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  в ходе аудита.

     Методика  аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния  системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

     Проверка  системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия). 

Тесты проверки состояния  систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета экспортных торговых операций на ОАО «Калининградский тарный комбинат».

Таблица 2

     Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии  можно сделать вывод, что уровень  систему  внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «средний».

2.2 Уровень существенности.

     Под уровнем существенности подразумевается  максимально допустимое количество ошибок или искажений, которое может  быть в информации, содержащейся в  бухгалтерской отчетности, и которое не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Другими словами, уровень существенности – это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

     При определении уровня существенности аудиторами изучаются показатели форм бухгалтерской отчетности, форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 1) и форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 2)за аудируемый период.

     Расчет  общего уровня существенности.

     Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

     Период  аудита: 2008 г.

     (тыс.  руб.)

Таблица 3

     Расчет  частного уровня существенности.

     Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

     Период  аудита: 2008 г.

     (тыс.  руб.)

Таблица 4

     Для определения общего уровня существенности аудиторами находится среднее арифметическое значение базовых показателей, представленных в табл.5 гр.4:

     (4 315+31 290+19 200+2 082+27 001) / 5 = 16 778 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (16 778-2 082) / 16 778 × 100% = 87,59%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (31 290-16 778) / 16 778 × 100% = 86,49%

     Новое среднеарифметическое значение составит:

     (4 315+19 200+27 001) / 3 = 16 838 тыс. руб.

     Полученное  значение округляют до целой цифры, таким образом получая единый уровень существенности в размере 16 000 тыс. руб.

2.3. Аудиторский риск.

      В правиле (стандарте) №8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

      Аудиторский риск может быть рассчитан по формуле, связывающей вероятности результатов  работы трех взаимосвязанных систем: системы бухгалтерского учета (СБУ), систем внутреннего контроля (СВК) и  аудита при выявлении искажений  в предпосылках формирования и в самих данных финансовой отчетности:

АР = НР × РСК × РН,

где       АР – аудиторский риск как вероятность  необнаружения искажений после  проведения аудита,

     НР  – неотъемлемый риск как вероятность  необнаружения допущенных в системе  бухгалтерского учета искажений без вмешательства средств внутреннего контроля,

     РСК – риск средств контроля как вероятность  необнаружения искажений при  работе системы внутреннего контроля,

     РН  – риск необнаружения как вероятность  необнаружения аудитором искажений  в представленной бухгалтерской отчетности.

      Оценим  аудиторский риск как равный 5%.

2.4. Планирование  аудиторской  проверки экспортных операций.

     Общий план аудита

     Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

     Период  аудита: 1 квартал 2008 года

     Количество  человеко-часов 24

     Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

     Состав  аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

     Планируемый аудиторский риск 5%

     Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб.

Таблица 5

     Программа аудита

     Проверяемая организация: ОАО «Калининградский тарный комбинат»

     Период  аудита: 1 квартал 2008 года

     Количество человеко-часов 24

     Руководитель аудиторской группы: Хондерова В.П.,

     Состав  аудиторской группы: Домосканова А.И., Кривова Е.Ф.

     Планируемый аудиторский риск 5%

     Планируемый уровень существенности 16 000 тыс. руб. 

Таблица 6