Особливості фінансової діяльності товариств з обмеженою відповідальністю

11

Зміст

Вступ

1 розділ. Теоретичний. Особливості фінансової діяльності товариств з обмеженою відповідальністю

1.1 Порядок реєстрації товариств з обмеженою відповідальністю

1.2 Рівень відповідальності товариств з обмеженою відповідальністю

1.3 Оподаткування товариств з обмеженою відповідальністю

1.4 Припинення діяльності товариств з обмеженою відповідальністю

Список використаної літератури………………………………………………19             

2 розділ. Практичний              20

Розрахункове завдання № 1              20

Розрахункове завдання № 2              22

Висновки              28

Вступ

В даний час для підприємств в умовах глобальної фінансової кризи характерні проблеми неплатоспроможності, відсутність замовлень на виробництво продукції, недостатнє цільове фінансування програм підтримки підприємництва, надмірний податковий тягар. Це спонукає менеджерів більш глибоко вивчати фінансово-господарське становище підприємства і виявляти правдиві причини виникнення кризової ситуації.

Кризовий стан фінансів у компанії жадає від менеджерів проведення ряду нетрадиційних заходів з метою подолання сформованої ситуації.

В умовах внутрішньої кризи менеджмент підприємства здобуває цілий ряд особливостей у порівнянні з нормальним станом і стабільною діяльністю компанії. Правильне використання доступних засобів і розробка необхідних у конкретній ситуації дій можуть дозволити перехід від спаду до розвитку і запланованого темпу зростання фінансових показників.

Вивчення і врахування невизначеності, конфліктності, багатокритеріальності та породжуваного ними ризику стало однією з магістральних ліній розвитку економічної теорії в другій половині ХХ ст. Особливістю сучасного економічного ризику є його тотальність, всеосяжність. Власне, тому економічний ризик належить до фундаментальних понять сучасної економічної теорії та менеджменту.

Останнім часом в Україні зберігається стійка тенденція щодо збільшення кількості фінансове нестійких підприємств. Як наслідок, найбільша кількість позовних заяв до судів надходить у зв'язку із банкрутством підприємств. Водночас банкрутство підприємства та його ліквідація означають не тільки збитки для його акціонерів, кредиторів, виробничих партнерів, споживачів продукції, а й зменшення податкових надходжень у бюджет, збільшення рівня безробіття, що в свою чергу може стати одним із чинників макроекономічної дестабілізації. Суттєвим є те, що серед підприємств, справи про банкрутство яких знаходяться на розгляді, дуже багато таких підприємств, які тимчасово потрапили у скрутне становище. Вартість їхніх активів набагато більша за дебіторську заборгованість. За умови санації (оздоровлення) чи реструктуризації ці підприємства можуть розрахуватися з боргами і успішно функціонувати далі.

У зв'язку з цим вивчення теми "Особливості фінансової діяльності підприємств з обмеженою відповідальністю" є актуальною.

Отже, виходячи з актуальності даної теми, визначимо мету роботи.

Мета роботи – охарактеризувати особливості фінансової діяльності підприємств з обмеженою відповідальністю.

Об’єкт дослідження – товариство з обмеженою відповідальністю.

Предмет дослідження - фінансово-господарська діяльність товариства з обмеженою відповідальністю.

1 розділ. Теоретичний. Особливості фінансової діяльності товариств з обмеженою відповідальністю

1.1 Порядок реєстрації товариств з обмеженою відповідальністю

Статтею 42 Конституції України визначено, що кожен громадянин має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом. Отже, якщо приймається рішення реалізувати це право на реєстрацію ТОВ, то перед засновниками постає питання, як зареєструвати ТОВ в установленому законом порядку. Вищезазначену вимогу підтверджує частина четверта ст. 87 Цивільного кодексу України, якою визначено, товариство з обмеженою відповідальністю вважається створеним з дня його державної реєстрації товариства.

Відносини, що виникають, коли проводитяся реєстрація ТОВ, регулюються Законом «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців». У статті розглянемо питання, зокрема про те, чи потрібно резервувати майбутнє найменування при реєстраї товариства, які документи необхідно подавати для проведення державної реєстрації ТОВ та який порядок державної реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю.

Частиною п’ятою ст. 90 Цивільного кодексу визначено, що юридична особа не має права використовувати найменування іншої юридичної особи. Але чи можна бути впевненим у тому, що найменування, яке мають намір надати зареєстрованому ТОВ, не є тотожним іншому найменуванню іншого зареєстрованого товариства з обмеженою відповідальністю. Крім того, відповідно до ст. 27 Закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» це може бути підставою для відмови у проведенні державної реєстрації товариства.

Порядок проведення резервування найменування для реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю встановлено ст. 23 Закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців». Відповідно до частини першої ст. 23 Закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» в порядку реєстрації ТОВ повинно мати найменування, яке містить інформацію про його організаційно-правову форму та назву зареєстрованого товариства. Отже, першим кроком на етапі проведення реєстрації товариства є резервування найменування при реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю.

При цьому засновник (засновники) в порядку реєстрації ТОВ має право зарезервувати найменування для реєстрації товариства строком на два місяці.

Для резервування найменування юридичної особи засновник (засновники) товариства з обмеженою відповідальністю або уповноважена ним (ними) особа подає (надсилає рекомендованим листом з описом вкладення) державному реєстратору такі документи:

- заяву встановленого зразка про резервування найменування юридичної особи (затверджену наказом Держпідприємництва України «Зразок повідомлення про закриття відокремленого підрозділу» від 09.06.2004 р. № 66 (зареєстровано в Мін’юсті України 29.06.2004 р. за

№ 796/9395)), в якій зазначається в порядку реєстрації ТОВ повне найменування, під яким мають намір його зареєструвати;

- документ, що підтверджує внесення плати за проведення резервування найменування для реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю(копія квитанції, виданої банком, або копія платіжного доручення з відміткою банку).

Якщо документи для проведення резервування найменування для реєстрації ТОВ подаються засновником товариства, то пред’являється його паспорт, а якщо особою, уповноваженою засновником (засновниками) товариства з обмеженою відповідальністю, – її паспорт та документ, що засвідчує її повноваження.

Окрім вищезазначених документів вимагати додаткові документи для проведення резервування найменування для реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю державному реєстратору заборонено.

Подані документи приймаються за описом, копія якого в день надходження документів видається (надсилається рекомендованим листом з описом вкладення) засновнику товариства або уповноваженій ним особі з відміткою про дату надходження документів, яка вноситься до журналу обліку реєстраційних дій.

Резервування найменування для реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю здійснюється протягом трьох робочих днів з дати надходження документів. У разі відсутності в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України (за текстом – Єдиний державний реєстр) найменування юридичної особи тотожного тому, яке зазначено в заяві про резервування найменування юридичної особи, державний реєстратор протягом трьох робочих днів вносить до Єдиного державного реєстру запис про резервування найменування товариства і видає (надсилає рекомендованим листом) засновнику юридичної особи або уповноваженій ним особі довідку з Єдиного державного реєстру про резервування найменування для реєстрації ТОВ, яка дійсна протягом строку резервування.

Однак якщо в Єдиному державному реєстрі виявиться найменування юридичної особи тотожне тому, яке зазначено в заяві про резервування найменування юридичної особи, державний реєстратор протягом трьох робочих днів видає (надсилає рекомендованим листом) засновнику юридичної особи або уповноваженій ним особі повідомлення встановленого зразка про відмову в резервуванні найменування юридичної особи. При цьому плата за проведення резервування найменування для реєстрації ТОВ в такому випадку не повертається.

Слід зазначити, що якщо протягом строку резервування до Єдиного державного реєстру не буде внесено запису про державну реєстрацію юридичної особи, запис про резервування найменування для реєстрації ТОВ повинен бути виключено з Єдиного державного реєстру протягом наступного робочого дня після закінчення строку резервування.

Для того щоб з’ясувати, які документи необхідно подавати для проведення державної реєстрації ТОВ, звернемося до норм ст. 24 Закону«Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців» Згідно з пунктом 1 ст. 24 цього Закону засновник (засновники) або уповноважена ними особа повинна особисто подати державному реєстратору (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) такі документи:

- заповнену реєстраційну картку на проведення державної реєстрації юридичної особи (форма № 1, зареєстрована наказом Держпідприємництва України «Про затвердження форм реєстраційних карток» від 20.04.2007 р. № 54);

- примірник оригіналу або нотаріально засвідчену копію рішення засновників або уповноваженого ними органу про створення юридичної особи;

- два примірники установчих документів;

- документ, що засвідчує внесення реєстраційного збору за проведення державної реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю (копія квитанції, виданої банком, або копія платіжного доручення з відміткою банку).

Крім того, в деяких випадках можуть знадобитися додаткові документи, а саме:

- довідка з Єдиного державного реєстру про резервування найменування для реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю, якщо проводилося резервування найменування для реєстрації ТОВ;

- копія рішення органів Антимонопольного комітету України або Кабінету Міністрів України про надання дозволу на узгоджені дії або на концентрацію суб’єктів господарювання у випадках, передбачених законом (відповідно до ст. 31 Закону «Про захист економічної конкуренції» рішення про надання дозволу на узгоджені дії може бути надано на невизначений або конкретно визначений строк, який, як правило, не повинен перевищувати п’яти років);

- якщо в порядку реєстрації ТОВ законом встановлено вимоги щодо формування статутного фонду (статутного або складеного капіталу) – документ, що підтверджує внесення засновником (засновниками) вкладу (вкладів) до статутного фонду (статутного або складеного капіталу) юридичної особи в розмірі, встановленому законом.

- для фермерського господарства – копія Державного акта на право приватної власності засновника на землю або копія Державного акта на право постійного користування землею засновником, або нотаріально посвідчена копія договору про право користування землею засновником, зокрема на умовах оренди;

- при державній реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю, засновником (засновниками) якої є іноземна юридична особа, – документ про підтвердження реєстрації іноземної особи в країні її місцезнаходження, зокрема витяг із торговельного, банківського або судового реєстру.

Слід зазначити, що вимагати додаткові документи коли проводиться державна реєстрація товариства з обмеженою відповідальністю, крім вищезазначених, державному реєстратору заборонено.

Якщо документи для проведення державної реєстрації ТОВ подаються засновником товариства, державному реєстратору додатково пред’являється його паспорт.

У разі подання документів особою, уповноваженою засновником (засновниками) товариства з обмеженою відповідальністю, крім її паспорта надається документ, що засвідчує її повноваження. Відповідно до роз’яснень, наданих у листі Держпідприємництва України «Щодо надання роз’яснень (щодо користування майном господарського товариства)», якщо загальними зборами учасників товариства приймається рішення про обрання уповноваженої особи для представлення інтересів товариства з питань державної реєстрації ТОВ, це рішення є таким документом, що посвідчує повноваження цієї особи, яка подає документи державному реєстратору, що не протирічить загальним вимогам порядку оформлення представництва інтересів однієї особи іншою.

Документи, які подаються для проведення державної реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю, приймаються за описом, копія якого в день надходження документів видається (надсилається рекомендованим листом) засновнику або уповноваженій ним особі з відміткою про дату надходження документів.

Дата надходження документів для проведення державної реєстрації ТОВ вноситься до журналу обліку реєстраційних дій.

Однак за наявності підстав, перелік яких надано у частині одинадцятій ст. 24 Закону«Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців», державний реєстратор має право залишити без розгляду документи, подані для проведення державної реєстрації товариства. У цьому випадку про залишення документів без розгляду засновнику або уповноваженій ним особі не пізніше наступного робочого дня з дати їх надходження державним реєстратором видаються (надсилаються рекомендованим листом з описом вкладення) відповідне повідомлення із зазначенням підстав для залишення документів без розгляду та документи, що подавалися для проведення державної реєстрації ТОВ, відповідно до опису (частина дванадцята ст. 24 Закону «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців»).

Водночас це не перешкоджає засновнику або уповноваженій ним особі повторному зверненню до державного реєстратора в загальному порядку для реєстрації товариства після усунення причин, що були підставою для залишення документів без розгляду.

1.2 Рівень відповідальності товариств з обмеженою відповідальністю

У товаристві з обмеженою відповідальністю створюється статутний фонд, розмір якого повинен становити не менше суми, еквівалентної 625 мінімальним заробітним платам, виходячи із ставки мінімальної заробітної плати, діючої на момент створення товариства з обмеженою відповідальністю.

До моменту реєстрації товариства з обмеженою відповідальністю кожен з учасників зобов'язаний внести не менше 30 відсотків вказаного в установчих документах вкладу, що підтверджується документами, виданими банківською установою.

Учасник зобов'язаний повністю внести свій вклад не пізніше року після реєстрації товариства. У разі невиконання цього зобов'язання у визначений строк учасник, якщо інше не передбачено установчими документами, сплачує за час прострочки 10 відсотків річних з недовнесеної суми.

Учаснику товариства з обмеженою відповідальністю, який повністю вніс вклад, видається свідоцтво товариства.

Учасник товариства з обмеженою відповідальністю може за згодою решти учасників уступити свою частку (її частину) одному чи кільком учасникам цього ж товариства, а якщо інше не передбачено установчими документами, то і третім особам. Учасники товариства користуються переважним правом придбання частки (її частини) учасника, який її відступив, пропорційно їх часткам у статутному фонді товариства або в іншому погодженому між ними розмірі.

Передача частки (її частини) третім особам можлива тільки після повного внесення вкладу учасником, який її відступає.

При передачі частки (її частини) третій особі відбувається одночасний перехід до неї всіх прав та обов'язків, що належали учаснику, який відступив її повністю або частково.

Частка учасника товариства з обмеженою відповідальністю після повного внесення ним вкладу може бути придбана самим товариством.

У цьому разі воно зобов'язане передати її іншим учасникам або третім особам у строк, що не перевищує одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму у вищому органі провадяться без урахування частки, придбаної товариством.

При виході учасника з товариства з обмеженою відповідальністю йому виплачується вартість частини майна товариства, пропорційна його частці у статутному фонді. Виплата провадиться після затвердження звіту за рік, в якому він вийшов з товариства, і в строк до 12 місяців з дня виходу. На вимогу учасника та за згодою товариства вклад може бути повернений повністю або частково в натуральній формі.

Учаснику, який вибув, виплачується належна йому частка прибутку, одержаного товариством в даному році до моменту його виходу. Майно, передане учасником товариству тільки в користування, повертається в натуральній формі без винагороди.

При реорганізації юридичної особи, учасника товариства, або у зв'язку із смертю громадянина, учасника товариства, правонаступники (спадкодавцю) мають переважне право вступу до цього товариства.

При відмові правонаступника (спадкоємця) від вступу до товариства з обмеженою відповідальністю або відмові товариства у прийнятті до нього правонаступника (спадкоємця) йому видається у грошовій або натуральній формі частка у майні, яка належала реорганізованій або ліквідованій юридичній особі (спадкодавець), вартість якої визначається на день реорганізації або ліквідації (смерті) учасника. У цих випадках розмір статутного фонду товариства підлягає зменшенню.

1.3 Оподаткування товариств з обмеженою відповідальністю

Податковим кодексом України встановлено: перелік податків та зборів, які справляються в Україні, порядок їх адміністрування.

Згідно Податкового кодексу в Україні справляються 18 загальнодержавних та 5 місцевих податків і зборів.

Загальнодержавні податки і збори:

1. Податок на прибуток підприємств;

2. Податок на доходи фізичних осіб;

3. Податок на додану вартість;

4. Акцизний податок;

5. Збір за першу реєстрацію транспортного засобу;

6. Екологічний податок;

7. Рентна плата за транспортування нафти і нафтопродуктів;

8. Рентна плата за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобуваються в Україні;

9. Плата за користування надрами;

10. Плата за землю;

11. Збір за користування радіочастотним ресурсом України;

12. Збір за спеціальне використання води;

13. Збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

14. Фіксований сільськогосподарський податок;

15. Збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства;

16. Мито;

17. Збір у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками;

18. Збір у вигляді цільової надбавки до чинного тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності 

Місцеві податки і збори:

1. Податок на нерухоме майно, інше ніж земельна ділянка;

2. Єдиний податок;

3. Збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності;

4. Збір за місця для паркування транспортних засобів;

5. Туристичний збір.

Якщо загальна сума від операцій з постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню ПДВ, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування ПДВ), ця особа зобов'язана зареєструватися платником ПДВ в органі ДПС за своїм місцем розташування (місцем проживання). Зазначена вимога не поширюється на платників єдиного податку. З 1 січня 2011 р. платники єдиного податку-фізичні особи не мають права бути платниками ПДВ.

За добровільним рішенням як платник податку може зареєструватись будь-яка особа, яка здійснює  оподатковувані операції, обсяг яких  за останні дванадцять календарних місяців, сукупно складає не менше 50 відсотків від загального обсягу постачання (150 тис.грн). При цьому реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого  вони вважатимуться платниками податку.

Анулювання реєстрації платника ПДВ може здійснюватись за добровільним рішенням платника або за рішенням податкового органу.

Податковий орган анулює платника ПДВ у таких випадках:

- при переході на іншу систему оподаткування;

- якщо особа, зареєстрована протягом 12 послідовних податкових місяців не подає декларації та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчать про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов’язання чи податкового кредиту;

- якщо установчі документи будь-якої особи, зареєстрованої як платник податку, визнані рішенням суду недійсними;

- в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців наявний запис про відсутність юридичної особи або фізичної особи за її місцезнаходженням (місцем проживання) або запис про відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу;

- обсяг постачання товарів/послуг платниками податку, зареєстрованими добровільно, за останні дванадцять календарних місяців, сукупно, складає менше 50 відсотків від загального обсягу постачання.

Щодо ПДВ збережено правило першої події для визначення дати виникнення податкових зобов'язань. Як і раніше, такою датою є або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника ПДВ, або дата відвантаження товарів (а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг). Аналогічне правило діє і при визначенні дати виникнення права платника податку на отримання податкового кредиту.

У ПКУ передбачено, що платники ПДВ мають реєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, який запроваджується для платників цього податку. Таку процедуру проводитимуть продавці, у яких сума ПДВ в одній податковій накладній становить:

– понад 1 млн. грн. – з 01.01.2011 р.;

– понад 500 тис. грн. – з 01.04.2011 р.;

– понад 100 тис. грн. – з 01.07.2011 р.;

– понад 10 тис. грн. – з 01.01.2012 р.

Податкова накладна, де сума ПДВ не перевищує 10 тис. грн., не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних.

Ставка податку на додану вартість з 01.01.2011 р. до 31.12.2013 р. становитиме 20 %, з 01.01.2014 р. – 17 %.

1.4 Припинення діяльності товариств з обмеженою відповідальністю

Припинення дiяльностi Товариства здійснюється шляхом реорганізації (злиття, приєднання, розділу, перетворення) чи ліквідації.

Реорганізація Товариства здійснюється за рішенням загальних зборів учасників. У разі реорганiзацiї Товариства відбувається перехід усіх прав та обов'язків, що належать Товариству, до його правонаступників.

Ліквідація Товариства здійснюється  у таких  випадках:

1. За рішенням загальних зборів учасників.

2. У разі визнання Товариства банкрутом.

3. В інших випадках, передбачених чинним законодавством України.

Ліквідація Товариства здійснюється утвореною ним ліквідаційною комісією, а у разі банкрутства та припинення діяльності Товариства за рiшенням суду чи господарського суду - ліквідаційною комісією, утвореною цими органами в порядку, передбаченому законодавством України. З моменту утворення ліквідаційної комісії до неї переходять повноваження щодо управління справами Товариства.

Грошові кошти, що залишаються в Товаристві, виручка від продажу його майна при ліквідації включно, після розрахунків з оплати праці працівників Товариства та виконання зобов'язань перед бюджетом, банком, власниками облігацій, випущених Товариством та іншими кредиторами, розподіляються ліквідаційною комісією між учасниками Товариства пропорційно частці кожного в статутному (складеному) капіталі Товариства.

Ліквідація товариства провадиться призначеною ним ліквідаційною комісією, а у випадках  банкрутства  та  припинення діяльності товариства за рішенням суду або арбітражного суду - ліквідаційною комісією, що призначається цими органами.

З дня  призначення  ліквідаційної  комісії  до неї переходять повноваження по  управлінню  справами  товариства.  

Ліквідаційна комісія у триденний строк з моменту її призначення публікує інформацію товариства в одному з офіційних (республіканському і  місцевому)  органів преси із зазначенням строку подачі заяв кредиторами своїх претензій,  оцінює наявне  майно  товариства,  виявляє  його дебіторів і кредиторів та розраховується з ними, вживає заходів до оплати боргів товариства третім особам,  а також  його  учасникам, складає ліквідаційний баланс та подає його вищому органу товариства або органу, що призначив ліквідаційну комісію. Достовірність та повнота ліквідаційного балансу повинна бути підтверджена аудитором (аудиторською фірмою),  за винятком товариств з річним господарським оборотом менш як двісті п'ятдесят неоподатковуваних мінімумів.

Грошові кошти, що належать товариству, включаючи виручку  від розпродажу його майна при ліквідації, після розрахунків по  оплаті праці осіб, які працюють на умовах найму, та виконання зобов'язань перед  бюджетом, банками, власниками облігацій, випущених товариством та іншими кредиторами, розподіляються  між  учасниками товариства у порядку і на умовах, передбачених Законом та установчими документами, у шестимісячний строк після опублікування інформації про його ліквідацію.

Майно, передане товариству  учасниками у користування, повертається у натуральній формі без винагороди.

У разі  виникнення  спорів  щодо виплати  заборгованості товариства його грошові кошти не підлягають розподілу між учасниками до вирішення цього спору або до  одержання  кредиторами відповідних гарантій.

Претензії кредиторів до ліквідовуваного підприємства задовольняються з майна цього підприємства. При цьому в першочерговому порядку задовольняються  борги  перед  бюджетами  і компенсуються  витрати на відновлення природного середовища, якому завдало шкоди ліквідоване підприємство.

Претензії,  виявлені  і заявлені після закінчення строку, встановленого для їх заяви, задовольняються з майна  підприємства, що залишилось після задоволення першочергових претензій, виявлених претензій, а також претензій, заявлених у встановлений строк.

Претензії,  не  задоволені  за  браком  майна, вважаються погашеними. Погашеними вважаються також претензії, які не  визнані ліквідаційною комісією (органом, що проводить ліквідацію), а також за  умови,  якщо  кредитори протягом  місячного  строку  від  дня одержання повідомлення про повне або часткове невизнання претензії не подадуть позови до суду або арбітражного суду  про  задоволення їх вимог.

У разі ліквідації підприємства здійснюється капіталізація почасових платежів, належних з цього підприємства  у  зв'язку  із заподіянням  каліцтва чи іншого ушкодження здоров'я або із смертю громадянина.