Экономическое содержание и задачи учета капитала организации

Содержание

Приложение 1. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ООО «Вестконд» за 2006 г.

Приложение 2. Отчет о  прибылях и убытках (форма № 2) ООО  «Вестконд» за 2006 г.

Приложение 3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) ООО  «Вестконд» за 2006 г.

Введение

В настоящее время, в условиях существования  различных форм собственности в России, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, и сфере человеческой деятельности не возможно обойтись без анализа - синтеза. Но особенно анализ необходим в экономике, так как успешное развитие экономики зависит от всего смежного и окружающего (политики, социологии, культуры, экологии и т.д.)

Зачастую, на практике капитал предприятия  рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как  правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия, поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая.

В важнейшим показателем эффективности  его актуальность процесса грамотного учета и анализа капитала предприятия в условиях рыночных отношений.

Цель настоящей дипломной  работы – рассмотреть особенности  ведения бухгалтерского учета и проанализировать эффективность использования капитала на примере конкретной организации. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

• раскрыть экономическое содержание капитала и его значение в условиях рыночной экономики;
• рассмотреть состояние бухгалтерского учета движения капитала конкретной организации;
• проанализировать эффективность использования капитала в организации.

Объектом исследования настоящей дипломной работы является ООО «Вестконд», предмет исследования – учет и анализ капитала данной организации. Деятельность данного предприятия связана с реализацией продукции сельскохозяйственного назначения.

Дипломная работа состоит  из трех глав. Первая глава раскрывает сущность капитала, его составные части и нормативное регулирование его бухгалтерского учета. Вторая глава посвящена особенностям ведения бухгалтерского учета в конкретной организации – ООО «Вестконд». В ней рассматривается отдельно учет уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевого финансирования. Также рассматривается порядок отражения учетной информации о капитале предприятия в бухгалтерской отчетности. В третьей главе проводится анализ эффективности использования капитала ООО «Вестконд». В ней рассчитываются показатели эффективности и интенсивности использования капитала, его факторный анализ, анализ оборачиваемости капитала и дается заключительная оценка эффективности его использования.

При написании работы использовался монографический  метод и метод сравнительного анализа.

Информационной базой  для написания дипломной работы являются  Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», другие нормативные документы, а так же литература  по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной  деятельности (учебные пособия Балабанова И.Т. Бланка И.А., Мамедова О.Ю. и др.), публикации  экономических журналов и газет, внутренняя документация и бухгалтерская отчетность исследуемого предприятия.

Глава 1. Экономическое содержание и задачи учета капитала организации

1.1. Экономическое содержание капитала и его значение в рыночной экономике

Каждая организация  независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Капитал —  одна из фундаментальных экономических категорий, сущность которой научная мысль выясняет на протяжении ряда столетий. Термин "капитал" происходит от латинского "саpitalis", что означает основной, главный. В первоначальных работах экономистов капитал рассматривался как основное богатство, основное имущество. По мере развития экономической мысли это первоначальное абстрактное и обобщенное понятие капитала напо капитала физиократы считала сельскохозяйственное (земледельческое) производство.

Представители классической политэкономии (в первую очередь, А. Смит и Д

В системе марксистского  экономического учения исследованию категории капитала принадлежит центральное место. С помощью этой категории К. Маркс трактовал всю систему общественно-экономических отношений капитализма. Источником формирования капитала он считал прибавочную стоимость, образуемую прибавочным трудом наемных работников производственной сферы. Соответственно капитал в экономической трактовке марксистов выступал как средство эксплуатации наемных работников, а производственные отношения капиталистического общества – как отношения по поводу распределения прибавочной стоимости.

Неоклассические экономические  теории капитала существенно развили этого участка в аренду другому лицу (не собственнику), несомненно, выступает как результат использования садового участка в качестве капитала. Садовый участок функционирует как капитал и тогда, когда урожай на нем выращивается наемными работниками, принося его владельцу определенный доход.

Следовательно, одна и та же ценность (вещь, предмет, благо) может быть или не быть капиталом в зависимости от того, каким образом с ее помощью приносит доход своему владельцу, обеспечивая самовозрастание богатства, особенно в форме денег [18, 608].

Многообразие понятий  термина «капитал» определяется разнообразием сущностных сторон этой экономической категории. Поэтому для выявления содержания этой категории следует рассмотреть основные характеристики, формирующие ее сущность.

1. Капитал как объект  экономического управления. В работах современных экономистов предметная сущность капитала характеризуется многими терминами – «экономическое благо», «стоимость», «экономическая ценность», «товар особого рода», «экономический ресурс», «экономический фактор», «богатство» и другими. Даже такой поверхностный обзор макро -, так и на микроуровне любых экономических систем.

2. Капитал как накопленная  ценность. В теории капитала эта сущностная характеристика, традиционно рассматриваемая многими видов (средств производства, предметов труда), золота, валютных резервов.

3.Капитал как производственный  ресурс (фактор производства). В теории капитала его характеристика как производственного ресурса занимает определяется как отношение результата производственной деятельности (объема произведенного продукта) к сумме примененного (использованного) капитала.

4. Капитал как инвестиционный  ресурс. По своей экономической природе капитала является экономическим ресурсом, предназначенным к инвестированию. Все основные формы движения капитала во всех секторах экономики страны связаны с его инвестированием, реинвестированием или дезинвестированием.

Процесс использования капитала как  реального инвестиционного будущего благосостояния его владельцев. Вместе с тем, потенциальная способность капитала приносить доход не реализуется автоматически, а обеспечивается лишь в условиях эффективного его использования.

6. Капитал как объект временного предпочтения. Процесс функционирования капитала непосредственно связан с фактором времени. При этом экономическая ценность сегодняшних и будущих благ, связанных с, необходимо обеспечить за такой отказ достаточно весомое для него вознаграждение.

Альтернативные формы  временного предпочтения возникают  на всех стадиях функционирования капитала. Соответственно на каждой из этих стадий, накопление капитала потеряло бы всякий смысл. Поэтому процесс накопления капитала можно рассматривать как результат временного предпочтения при следующей альтернативе: потреблять весь полученный доход сразу же или сберечь определенную его часть для обеспечения будущего потребления.

На стадии использования капитала как инвестиционного ресурса  временное предпочтение связано  с альтернативным выбором форм инвестирования, , а также в производствах с различными сезонными составляющими.

Таким образом, на какой бы стадии функционирования капитала не возникала альтернатива временного предпочтения, она всегда требует от его собственников решения о соотношение формируемых им потребительских благ в текущем и будущем периодах, соответствующих их экономическим интересам.

7. Капитал как объект  купли- продажи (объект рыночного  обращения). Как объект купли-продажи капитал формирует особый вид рынка - рынок капитала, который характеризуется спросом, предложением и ценой, а также определенными субъектами рыночных отношений.

Спрос на капитал порождает  стремление к его приобретению прежде всего как инвестиционного ресурса  и фактора производства. Соответственно субъектами спроса на капитал выступают  предприниматели, вовлекающие его  в экономическом процессе.

Предложение капитала порождает стремление к его реализации в экономическом процессе как накопленной ценности. Нереализованность накопленного капитала в экономическом процессе порождает так называемые «издержки упущенных возможностей», характеризующие.

8. Капитал как объект  собственности и распоряжения. Как экономический объект предпринимательской деятельности капитала является носителем прав собственности и распоряжения. Если на первоначальном, может владеть правами распоряжения без права собственности на него. В этом случае как объект собственности носит пассивный характер.

Капитал как объект распоряжения может выступать во всех разрешенных законодательством формах и видах распоряжения. Носителем прав распоряжения капитал выступает в основном как инвестиционный ресурс и фактор производства. В экономическом процессе роль капитала как объекта распоряжения носит активный характер по отношению к капиталу как объекту собственности.

Таким образом, использование  капитала в экономическом процессе не обязательно аспекты эффективности  хозяйственной деятельности предприятия и в значительной степени определяет уровень его рыночной стоимости.

9. прямой зависимости от уровня ожидаемой его доходности. Чем выше ожидаемый предпринимательский уровень доходности капитала при его использовании в экономическом процессе, тем выше (при прочих равных условиях) будет сопутствующий ему уровень риска, и наоборот. Иными словами, объективная связь между уровнями доходности и риска использования капитала носит прямо пропорциональный характер.

10. Капитал как носитель фактора ликвидности. Используемый в предпринимательской деятельности капитал в процессе своего постоянного движения характеризуется определенной ликвидностью, под которой понимается его способность быть реализованным по своей реальной рыночной стоимости. Эта характеристика капитала обеспечивает постоянную возможность его реинвестирования при наступлении неблагоприятных представляет собой капитал, период конверсии которого в денежную форму равен нулю.

Ликвидность капитала является объективным фактором, обуславливающим выбор конкретных его форм и видов при формировании необходимого уровня его доходности в процессе предпринимательской деятельности.

Проведенный обзор характеристик капитала показывает, что капитал как экономическая категория, определяется значительной широтой подходов. Однако, несмотря на исключительное получил столь разнообразные определения, - писал один из экономистов XIX века Н. Сениор,- что можно спросить себя: имеет ли это слово значение, которое было бы принято всеми?» [13, 11]. Справедливость этого замечания сохраняет свою актуальность и в наши дни.

При рассмотрении сущности капитала возникают различные понятия - капитал собственный, заемный капитал, активный капитал и пассивный капитал.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

• В процессе хозяйственной деятельности происходит постоянный оборот капитала: он последовательно меняет денежную форму на материальную,);
• посреднический капитал (дешевые услуги посредников);
• фондовый капитал (диверсификация инвестиций).

Эти капиталы обслуживают  своими функциями капиталы реальной сферы экономики: индустриальный и торговый капитал, а также друг друга, находясь в постоянном взаимодействии и изменении. Все отмеченные капиталы представляют органичное производственно-финансовое образование — совокупный Советского Союза.

Относительно новым  явлением в пореформенной России стало создание финансово-промышленных групп (ФПГ), объединяющих свои пассивным, так как является стоимостью, приносящей прибавочную стоимость, находящуюся в движении, в постоянном обороте. Поэтому более обоснованно здесь применять понятия источников формирования капитала и функционирующего капитала [14, 21].

1.2. Составные части капитала  исследуемой организации

В бухгалтерском учете  структура источников образования активов (средств) представлена основными составляющими: собственным капиталом и заемными (привлеченными) средствами.

Собственный капитал (СК) организации как юридического лица в общем виде Рис. 1. Формы функционирования собственного капитала предприятия

Уставный капитал, сложившийся  как часть акционерного капитала, наиболее полно отражает все аспекты организационно-правовых основ формирования уставного капитала.

Акционерный капитал — это собственный капитал акционерного общества (АО). Акционерным обществом признается организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций [22, 34].

Уставный капитал при  этом представляет собой совокупность вкладов (назначение. В условиях рыночной экономики он выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия до того, как будет уменьшен уставный капитал [12, 75].

В Гражданском кодексе  РФ предусмотрено требование о том, что, начиная со ств, его минимальный размер не должен быть менее 15% от уставного капитала.

В отличие от резервного капитала, формируемого и соответствии с требованиями законодательства, резервные  фонды, создаваемые добровольно, формируются исключительно в порядке, установленном документами при рассмотрении результатов отчетного года.

В хозяйствующих субъектах  возникает еще один вид собственного капитала — нераспределенная прибыль. Нераспределенная прибыль — чистая прибыль (или ее часть), не распределенная в виде дивидендов между акционерами (учредителями) и не использованная на другие цели. Обычно эти средства используются на накопление имущества хозяйствующего прибыли хозяйствующего субъекта и должны служить для определенных целей в соответствии с уставом или решением акционеров и собственников. Эти фонды являются разновидностью нераспределенной прибыли. Иначе говоря, это эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом или фондом социальной сферы (в зависимости от цели использования безвозмездно полученного имущества).

Накопленный капитал  находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). с законодательством, учредительными документами и учетной политикой [15, 98].

Все источники формирования собственного капитала можно разделить  на внутренние и внешние (рис.2).

Рис. 2. Источники формирования собственного капитала

Собственный капитал  характеризуется следующими основными положительными особенностями:

1. Простотой привлечения,  так как решения, связанные с увеличением собственного капитала (особенно за счет внутренних источников его формирования) принимаются собственниками и менеджерами предприятия без необходимости получения согласия других хозяйствующих субъектов.

2. Более высокой способностью  генерирования прибыли во всех сферах деятельности, т.к. при его использовании не требуется уплата ссудного процента во всех его формах.

3. Обеспечением финансовой  устойчивости развития предприятия, его платежеспособности в долгосрочном периоде, а соответственно и снижением риска банкротства.

Вместе с тем, ему  присущи следующие недостатки:

1. Ограниченность объема  привлечения, а следовательно  и возможностей существенного расширения операционной и инвестиционной деятельности деятельности предприятия над экономической [13, 208].

Таким образом, предприятие, использующее только собственный капитал, имеет капитала раскрыта на рис.3.

Рис. 3. Формы финансовых обязательств предприятия

Долгосрочные заемные  средства — это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения которых наступает не ранее чем: задолженность персоналу по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и другие виды задолженности. Краткосрочные кредиты и займы и кредиторская задолженность являются источниками формирования оборотных активов [30, 192].

Привлечение заёмных средств – довольно распространённая практика. С одной стороны, это фактор успешного функционирования предприятия, способствующий быстрому преодолению дефицита финансовых ресурсов, свидетельствующий о доверии кредиторов и обеспечивающий повышение рентабельности собственных средств.

С другой стороны, предприятие  обменивается финансовыми обязательствами (особенно если уровень процентов за кредит высокий). Привлечение заёмных средств широко практикуется при агрессивной политике рекомендаций. Для повышения качества анализа требуется достаточно полная и достоверная информационная база о реальном положении дел в коммерческой организации, состоянии, движении и использовании ее капитала.

Раскрытие сущности, состава  и структуры собственного и заемного капитала позволяет определиться в методах, подходах и показателях, необходимых для анализа источников финансирования хозяйственной деятельности организации [16, 83].

Заемный капитал на сумму  выплачиваемого ссудного процента во всех его формах (процента за банковский кредит; лизинговой ставки; купонного процента по облигациям; вексельного процента за товарный кредит и т.п.).

3. Высокая зависимость  стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка. В ряде случаев при снижении средней ставки ссудного процента на рынке использование ранее полученных кредитов (особенно на долгосрочной основе) становится предприятию невыгодным в связи с наличием более дешевых альтернативных источников кредитных ресурсов.

4. Сложность предоставляются,  как правило, на платной основе) [13, 209].

Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет  более высокий финансовый потенциал  своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства (возрастающие по мере увеличения удельного веса заемных средств в общей сумме используемого капитала).

Следует также отметить, что в российской нормативно-правовой базе по бухгалтерскому учету отсутствует понятие «капитал». Этот вопрос раскрывается в с которой капитал есть синоним чистых активов.

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского  учета капитала организации

Ведение бухгалтерского учета капитала предприятия осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», План счетов бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (методические указания и  постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение  бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 [1]. Определяет понятие уставного капитала, порядок образования уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года [4]. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н [6]. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных (форма № 3);

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому  учету самого предприятия. Рабочие  документы самого предприятия  определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по формированию уставного капитала, регистров его синтетического и аналитического учета;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета в части счетов, используемых для учета уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли предприятия;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности о составе и изменениях уставного, добавочного и резервного капитала предприятия.

Глава 2. Бухгалтерский учет движения капитала ООО «Вестконд»

2.1. Учет уставного капитала и  его изменения

Уставный капитал - капитал, сформированный коммерческими организациями, образованными в форме общества с ограниченной ответственностью и акционерного общества. Решение об изменении величины уставного капитала принимается в соответствии с нормами ГК РФ и законов Российской Федерации «Об акционерных обществах» [3] и «Об обществах с ограниченной ответственностью» [4]. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Если по окончании 

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти также как в акционерных обществах, с той лишь разницей, что общества с ограниченной ответственностью не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала. Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ согласно п.1. ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. и доп. от 27 июля 2006 г.) [5]. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину уставного капитала с общего согласия вкладчиков.

Учет уставного капитала согласно действующему Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению [8] в ООО «Вестконд» ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации делается проводка по кредиту счета 80:

Дебет 75 Кредит 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность  учредителей по его оплате.

, 10, 58, ...) Кредит 75 - - внесен вклад в уставный капитал.

Так, уставный капитал  ООО «Вестконд» составляет 360 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25% суммы уставного капитала, или 90 000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:

• ЗАО "Март" - 3 доли (что составляет 75% уставного капитала, или 270 000 руб.);
• Директор ООО «Вестконд» В.И. Образцов - 1 доля (что составляет 25% уставного капитала, или 90 000 руб.).

Для учета расчетов с  учредителями бухгалтер ООО «Вестконд» к счету 75 открыл субсчета:

• 75-1-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал с ЗАО «Март»";
• 75-1-2 "Расчеты по вкладам в уставный капитал с В.И. Образцовым.

ЗАО «Март» внесло в качестве вклада в уставный капитал ООО «Вестконд» оборудование, денежная оценка которого составила 270 000 руб., в том числе сумма восстановленного НДС – 41186,4 руб. В.И. Образцов оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами.

ЗАО «Март» НДС по оборудованию;

Дебет 50 Кредит 75-1-2 – 90 000 руб. – В.И. Образцов внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.

Согласно законодательством, обязана уменьшить величину заявленного в учредительных документах Уставного капитала.

Общество с ограниченной ответственностью может уменьшить  величину Уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в Уставном капитале общества или путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Акционерное общество может  уменьшить величину своего Уставного  капитала путем уменьшения номинальной  стоимости акций или сокращения их общего количества.

С момента государственной регистрации (5 января 2003 года) изменений в уставном капитале ООО «Вестконд» не происходило.

2.2. Учет добавочного капитала  и его использование

Добавочный капитал - часть капитала организации, не связанного с вкладами участников и приростом капитала за счет прибыли, накопленной за все отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Можно также сказать, что добавочный капитал - это источники увеличения стоимости имущества организации.

Добавочный капитал возникает  в результате:

• прироста стоимости внеоборотных активов после их переоценки;
• получения дополнительных денежных средств (или имущества) при продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);
• отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.
• Добавочный увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";
• распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т. п.