Анализ системы определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров

Заведующий кафедрой  ________________________ __________________

«____» ______________ 2012 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.

Таможенная стоимость  товаров играет значительную роль в  сфере государственного регулирования  внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной  для формирования информации о стоимостном  объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и  таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

После ликвидации государственной  монополии на внешнюю торговлю в  России существенные усилия были приложены  к построению соответствующей новым  экономическим условиям системы  таможенного регулирования ВЭД, важной частью которой являются механизмы  определения и контроля таможенной стоимости.

При существующем порядке  оценки товаров в таможенных целях  и технологии контроля участники  ВЭД имеют возможность декларировать  таможенному органу недостоверную  таможенную стоимость. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями  такой практики являются недополученное государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли.

Косвенными последствиями  являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой  конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств  за рубеж. Таможенная служба России постоянно совершенствует инструменты контроля заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости, что позволяет в определенной мере сократить масштабы ее занижения. Однако, несмотря на это, уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров все еще значителен.

Следует отметить, что контролю таможенной стоимости подлежат в  настоящее время 100% перемещаемых через  таможенную границу товаров и  обычно он занимает в среднем 20-40% всего  времени, затрачиваемого на основное таможенное оформление товаров. На современном этапе развития внешней торговли и в связи с предстоящим присоединением России к Всемирной торговой организации (ВТО), перед таможенной службой России возникают новые задачи.

Среди них — упрощение  и гармонизация таможенных процедур и сокращение времени таможенного  оформления. В связи с этим одним  из наиболее перспективных направлений  развития системы таможенного регулирования  ВЭД, включая и систему таможенной оценки, является применение выборочного  таможенного контроля на основе анализа  рисков нарушения таможенных правил.

Основной целью курсовой работы является анализ системы определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:

1. Дать определение понятию  таможенной стоимости и рассмотреть  назначение и направление её  использования.

2. Охарактеризовать систему  методов определения таможенной  стоимости.

3. Раскрыть сущность методов таможенной стоимости. 

4. Проанализировать документальное  оформление и контроль таможенной стоимости .

5. Рассмотреть вопросы  совершенствования таможенной стоимости  ввозимых и вывозимых товаров.

1.1

В соответствии со статьей 64ТК ТС - таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется в соответствии с международным договором государств - членов таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории таможенного союза, определяется в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. [1]

Таможенная стоимость  товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу и такие товары впервые  после пересечения таможенной границы  помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры  таможенного транзита. При изменении  таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость  товаров, определенная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении  под таможенную процедуру после  фактического пересечения ими таможенной границы, если иное не установлено таможенным законодательством таможенного  союза.

Таможенная стоимость  товаров определяется декларантом  либо таможенным представителем, действующим  от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных настоящим  Кодексом, - таможенным органом.

Положения настоящей главы  не распространяются на товары для  личного пользования, перемещаемые через таможенную границу.

Если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с отсутствием документов, подтверждающих точные сведения, необходимые  для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений и исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов исходя из заявленной таможенной стоимости.

Случаи определения таможенной стоимости в соответствии с частью первой настоящего пункта, а также  порядок декларирования и контроля таможенной стоимости, особенности  исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов для таких случаев  устанавливаются решением Комиссии таможенного союза.

В соответствии со статьей 66 ТК ТС - контроль таможенной стоимости товаров осуществляется таможенным органом в рамках проведения таможенного контроля как до, так и после выпуска товаров, в том числе с использованием системы управления рисками.  [2]

Порядок осуществления контроля таможенной стоимости товаров устанавливается  решением Комиссии таможенного союза.

Понятия «таможенная оценка»  и «таможенная стоимость» являются достаточно сложным по содержанию и  структуре явлениями. По этой причине  в литературе и официальных документах не существует единообразного определения  таможенной оценки и таможенной стоимости, раскрывающего их сущность.

Термин «таможенная оценка» (CustomsValuation) широко применяется в мировой таможенной практике. Как правило, под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара. В тексте Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) под таможенной оценкой понимается процесс определения таможенной стоимости товара таможенным органом.

Из этого определения  следует что, во-первых, таможенная оценка - это процесс, т.е. совокупность последовательных действий, направленных на достижение определенного результата. Действительно, в процессе таможенной оценки выполняются определенные действия в определенной методикой таможенной оценки последовательности.

Во-вторых, таможенный орган, в соответствии с ТК ТС осуществляющий таможенное оформление товара, производит контроль таможенной стоимости, т.е. контроль правильности применения декларантом методики таможенной оценки и соблюдения иных правовых норм в сфере таможенной оценки.

Под контролем понимается совокупность мероприятий, проводимых таможенным органом и направленных на обеспечение соблюдения норм таможенного  права. Однако при наличии определенных условий таможенный орган также  может производить таможенную оценку товара.

В-третьих, таможенная оценка применяется к товару.

В-четвертых, таможенная оценка производится в целях определения  таможенной стоимости товара.

Термин «таможенная стоимость» имеет гораздо большее количество определений, нежели термин «таможенная  оценка». В международной практике основными являются три.

Первое определение таможенной стоимости дано в статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее ГАТТ), принятого в 1947 г. В  этом документе таможенная стоимость  определяется как: величина, основанная на «действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара».

В этом случае таможенная стоимость  привязана к той стоимости  товара, по которой он продан из страны экспорта на экспорт в страну импорта или к стоимости аналогичного товара, проданного из той же страны экспорта в ту же страну импорта.

Второе определение закреплено в Конвенции об оценке товаров  в таможенных целях (г. Брюссель), заключенной  в 1950 г. В этом документе таможенная стоимость товара определена как  нормальная цена, то есть цена, которая  могла бы быть выручена за товары, при  их продаже на свободном рынке  между независимыми друг от друга  покупателем и продавцом.

Такая нормальная цена прямо  не связана с ценой, по которой  товар продан на экспорт в страну импорта. Это рыночная цена товара - наиболее вероятная цена, по которой товар может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Нормальная цена определялась для каждого товара. Фактическое отклонение цены сделки от такой цены учитывалось только при ее превышении нормальной. Отклонение в сторону уменьшения учитывалось в пределах 10%.

К Брюссельской конвенции  присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости  оставался нерешенным.

Проходившие в начале 1970-х  годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились  принятием в 1979 году ряда соглашений.

В Соглашении о применении ст. VII ГАТТ, заключенном в рамках Токийского раунда ГАТТ в 1979 г. (т.н. Кодекс таможенной стоимости), таможенная стоимость  товаров понимается как: «цена сделки, то есть цена, фактически уплаченная или  подлежащая уплате при продаже товара на экспорт в страну импорта, скорректированная  с учётом возможных добавлений (предусмотренных  в ст. 8 ч.1 названного Соглашения)», с  определенными вычетами и доначислениями.

Однако далее по тексту возникает уже несколько иное определение: «таможенная стоимость  импортируемых товаров - стоимость  товаров для целей обложения  адвалорными таможенными пошлинами  импортируемых товаров». Данное определение  относится исключительно к импортируемым  товарам.

Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979года.

В указанных документах подчеркивается, что назначение таможенной стоимости - обложение пошлинами или другими  сборами, либо применение импортных  и экспортных ограничений, основанных на стоимости товара.

Кодекс о таможенной стоимости  ГАТТ закрепляет в качестве основного  принципа таможенной оценки использование  цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые  товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при  его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении следующих требований:

- цена сделки или реализация  самой сделки не могут зависеть  от каких-либо условий, влияющих  на цену, кроме условий, определяющих  необходимые качественные и количественные  характеристики самого товара;

- экспортер и импортер  не должны быть взаимозависимы;

- импортер не возвращает  экспортеру прямо или косвенно  часть прибыли;

- не должно существовать  ограничений в отношении переходящих  к импортеру прав пользования  и распоряжения оцениваемыми  товарами, за исключением ограничений  трех видов:

ограничений, предусмотренных  законодательством государства-импортера;

ограничений того региона, в  котором товары могут быть перепроданы;

ограничений, не влияющих существенно  на контрактную цену.

Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет  определения таможенной стоимости  на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного  товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость  устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

Это Соглашение и стало  тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ "О  таможенном тарифе" 1993г.

Третье определение было дано в подпункте 6 прежней редакции статьи 5 Закона РФ «О таможенном тарифе» (далее Закон), где понятие таможенной стоимости определялась через перечисление основных целей таможенной стоимости:

1) обложение товара таможенной  пошлиной;

2) ведение внешнеэкономической  и таможенной статистики;

3) применения иных мер  государственного регулирования  торгово-экономических отношений,  связанных со стоимостью товаров,  включая осуществление валютного  контроля внешнеторговых сделок  и расчетов банков по ним,  в соответствии с законодательными  актами Российской Федерации.

В Постановлении Правительства  РФ от 5 ноября 1992 года № 856 сказано: "таможенная стоимость используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости для  иных таможенных целей, включая взыскание  штрафов и применение иных санкций  за таможенные правонарушения, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, ведения таможенной статистики". [4]

В настоящее время термин «таможенная стоимость товаров», используемый в российском законодательстве и правоприменительной практике достаточно широко, не содержит своего детального и подробного определения  в соответствующих актах, в том  числе и в понятийном аппарате Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе», а также в Федеральных  законах - Таможенном кодексе Российской Федерации и Налоговом кодексе  Российской Федерации.

Приведенное выше общее определение  понятия «таможенная стоимость» теперь исключено из Закона на основании  вступившего в силу с 1 июля 2006 г. Федерального закона от 08.11.2005 № 144-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе». [5]

Главная цель вносимых изменений  – приведение российского законодательства по таможенной стоимости и таможенной оценке товаров в соответствие с  международными документами – Соглашением  о применении статьи VII ГАТТ, Примечаниями ВТО к указанному Соглашению, с  собственным национальным законодательством, а также более четкая и подробная  регламентация методологии определения  таможенной стоимости.

При этом п. 1 ст. 19 названного Закона законодателем установлено, что "таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или  подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию».

Формулировка «стоимость сделки», определенная в Законе России «О таможенном тарифе», адаптирована с  юридическим и экономическим  понятием, содержащимся в Соглашении о применении статьи VII ГАТТ-1994. Универсальный  правовой подход, используемый в названном  Соглашении и примененный законодателем  в Законе России «О таможенном тарифе», заключается в том, что для  расчёта таможенной стоимости берётся  величина, складывающаяся в условиях свободного, конкурентного рынка.

Фактически таможенная стоимость  – это «вторичный» показатель по отношению к стоимости сделки. Именно цена товара, определенная во внешнеторговой сделке (договоре) купли-продажи с  учётом дополнительных расходов (издержек), понесённые отечественными покупателями (перечисленными в ст. 19.1 Закона), которые  возникли в связи с подготовкой  и исполнением конкретной сделки купли-продажи, и является основой (базой) для определения таможенной стоимости  товара.

В отечественной правоприменительной  практике основное назначение таможенной стоимости является определение  исходной расчётной налоговой базой  для исчисления таможенных платежей (таможенной пошлины, НДС, акциза), и  применяется к товарам, в отношении  которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Вторичное назначение таможенной стоимости это применение нетарифных мер регулирования основанных на стоимостных ограничениях импортируемых  товаров, ведение таможенной статистики, осуществление валютного контроля.

Третье назначение таможенной стоимости, мало озвучиваемое - создание экономического порядка для формирования равных конкурентных условий хозяйствующих  субъектов на территории Российской Федерации.

В соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 (ред. От 23.04.2012)  «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства - члена Таможенного союза при вывозе с территории этого государства, определяется в соответствии с законодательством этого государства.

Настоящее Соглашение устанавливает  единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях  применения Единого таможенного тарифа таможенного союза, а также применения иных мер, отличных от таможенно -тарифного регулирования, которые вводятся (могут вводиться) для регулирования товарооборота таможенного союза. Положения настоящего Соглашения применяются в случае, если товары фактически пересекли таможенную границу Таможенного союза при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза (далее - таможенная территория Таможенного союза) или если товары заявлены к ввозу при применении предварительного декларирования и в отношении таких товаров впервые после пересечения таможенной границы или при предварительном декларировании заявляется таможенная процедура. В иных случаях положения настоящего Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства - члена Таможенного союза.

1.2

В соответствии с  соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».

Таможенная стоимость  товаров, перемещаемых через таможенную границу государства - члена Таможенного  союза при вывозе с территории этого государства, определяется в  соответствии с законодательством  этого государства.

Настоящее Соглашение устанавливает  единые правила определения таможенной стоимости товаров в целях  применения Единого таможенного  тарифа таможенного союза, а также  применения иных мер, отличных от таможенно-тарифного  регулирования, которые вводятся (могут  вводиться) для регулирования товарооборота  таможенного союза. Положения настоящего Соглашения применяются в случае, если товары фактически пересекли таможенную границу Таможенного союза при ввозе на единую таможенную территорию Таможенного союза (далее - таможенная территория Таможенного союза) или если товары заявлены к ввозу при применении предварительного декларирования и в отношении таких товаров впервые после пересечения таможенной границы или при предварительном декларировании заявляется таможенная процедура. В иных случаях положения настоящего Соглашения могут применяться, если это прямо установлено законодательством государства - члена Таможенного союза.

Таможенная стоимость  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с настоящим Соглашением, основанном на принципах и общих  правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам  и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением  по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Система определения  таможенной стоимости товаров.

1. Основой определения  таможенной стоимости ввозимых  товаров должна быть в максимально  возможной степени стоимость  сделки с этими товарами в  значении, установленном в статье 4 настоящего Соглашения.

 В случае невозможности  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров по стоимости  сделки с ними таможенная стоимость  товаров определяется в соответствии  с положениями, установленными  статьями 6 и 7 настоящего Соглашения, применяемыми последовательно. При  этом могут быть проведены  консультации между таможенным  органом и декларантом (таможенным  представителем), с целью обоснованного  выбора стоимостной основы для  определения таможенной стоимости  ввозимых товаров, отвечающей  статьям 6 или 7 настоящего Соглашения. В процессе консультации таможенный  орган и декларант (таможенный  представитель) могут обмениваться  имеющейся у них информацией  при условии соблюдения законодательства  государства - члена Таможенного  союза о коммерческой тайне.

При невозможности определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  в соответствии со статьями 6 и 7 настоящего Соглашения в качестве основы для  определения такой стоимости  может использоваться либо цена, по которой ввозимые, идентичные или  однородные товары были проданы на таможенной территории Таможенного  союза (статья 8 настоящего Соглашения), либо расчетная стоимость товаров, определяемая в соответствии со статьей 9 настоящего Соглашения. Декларант (таможенный представитель) имеет право выбрать очередность применения указанных статей при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.

В случае если для определения  таможенной стоимости ввозимых товаров  невозможно использовать ни одну из указанных  статей, определение таможенной стоимости  товаров осуществляется в соответствии со статьей 10 настоящего Соглашения.

2. В целях обеспечения  законности, единообразия и беспристрастности  системы оценки товаров для  таможенных целей она не должна  быть основана на использовании  произвольной или фиктивной таможенной  стоимости товаров.

3. Таможенная стоимость  товаров и сведения, относящиеся  к ее определению, должны основываться  на достоверной, количественно  определяемой и документально  подтвержденной информации. Процедура  определения таможенной стоимости  товаров должна быть общеприменимой, то есть не различаться в  зависимости от источников поставки  товаров (страны происхождения,  вида товаров, участников сделки  и др.).

4. Процедуры определения  таможенной стоимости ввозимых  товаров не должны использоваться  Сторонами в качестве антидемпинговых  мер.

5. Положения настоящего  Соглашения не могут рассматриваться  как ограничивающие полномочия  таможенных органов государства  - члена Таможенного союза по  проверке в порядке, предусмотренном  таможенным законодательством этого  государства, подлинности документов, представленных декларантом (таможенным  представителем), в целях определения  таможенной стоимости товаров,  и достоверности содержащихся  в них сведений.

Определение таможенной стоимости  товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой, и производится путем применения одного из следующих методов определения таможенной стоимости товаров:

1)         метода по стоимости сделки  с ввозимыми товарами;

2)         метода по стоимости сделки  с идентичными товарами;

3)         метода по стоимости сделки  с однородными товарами;

4)         метода вычитания;

5)         метода сложения;

6)         резервного метода.

Перечисленные методы применяются  в следующем порядке:

а) первоосновой для таможенной стоимости товаров является стоимость  сделки в значении, установленном  методом по стоимости сделки с  ввозимыми товарами. При этом указанный  метод применяется с учетом дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате;

б) если таможенная стоимость  товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми  товарами, таможенная стоимость товаров  определяется применяемыми последовательно  методом по стоимости сделки с  идентичными товарами и методом  по стоимости сделки с однородными  товарами;

в) если таможенная стоимость  товаров не может быть определена вышеперечисленными методами, то она  определяется применяемыми  последовательно  методом вычитания и методом  сложения. При определении таможенной стоимости товаров декларант  имеет право выбрать очередность  применения метода вычитания и метода сложения;

г) если для определения  таможенной стоимости товаров невозможно использовать ни один из указанных  выше методов, то таможенная стоимость  товаров определяется по резервному методу.

Таможенная стоимость  товаров и сведения, относящиеся  к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и  документально подтвержденной достоверной  информации. Процедура определения  таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой, т.е. не должна различаться  в зависимости от источников поставки товаров.

Методы определения таможенной стоимости:

1.Метод по стоимости  сделки с ввозимыми товарами

При использовании метода по стоимости сделки с ввозимыми  товарами таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, является стоимость сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже  на экспорт в РФ, с дополнительными начислениями к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате.

Для целей применения метода по стоимости сделки с ввозимыми  товарами ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая  сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем  непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут  быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем  продавцу или третьему лицу в пользу продавца.