Аналіз динаміки і структури податків та вдосконалення податкового менеджменту підприємства

Тема: «Аналіз динаміки і структури податків та

вдосконалення податкового менеджменту підприємства»

ЗМІСТ

Вступ

1. Економічний зміст оподаткування підприємств
1. Сутність і призначення податків
2. Види податків, які сплачують підприємства
3. Податкові пільги
2. Аналіз податкової політики підприємства на прикладі ПВТФ «Кріоліт-Дніпро»

2.1.Організаційно-правова  характеристика ПВТФ «Кріоліт-Дніпро»

2.2.Аналіз структури та динаміки податкових платежів

2.3.Організація податкової служби на підприємстві

3. Шляхи вдосконалення податкового менеджменту підприємства
1. Існуючи проблеми податкового менеджменту підприємства
2. Напрямки вдосконалення використання податкового менеджменту підприємства

Висновки

Список  використаних  джерел 

ВСТУП

В умовах ринкової трансформації  економіки зростає роль податків не лише як доходів бюджету, а й  як механізму регулювання економіки.

З прийняттям Податкового кодексу України актуальним є питання податкового менеджменту підприємства. Податковий менеджмент є складовою всієї податкової політики, як на рівні держави, так і на рівні підприємства. Він являє собою систему принципів і методів розробки та реалізації управлінських рішень, пов’язаних з вибором податкової системи, розрахунком податкових платежів, постійним контролем за їх здійсненням. Завданням податкового менеджменту є розробка податкової політики підприємства залежно від його економічної стратегії та напрямів діяльності, а також визначення такої системи податків, яка б дала змогу отримувати найбільші прибутки, оптимізуючи податкові платежі до державного бюджету.

Метою курсової роботи є  висвітлення сутності податкового  менеджменту в системі управління підприємством в умовах вдосконалення  податкового законодавства України, з‘ясувати існуючи види податків, зробити аналіз податкової політики підприємства на прикладі ПВТФ «Кріоліт-Дніпро»,дослідження особливостей функцій податкового менеджменту та їх взаємозв’язок із фінансовою діяльністю підприємства.

У відповідності з метою  курсової роботи її завдання можна  згрупувати так:  
1) дати  визначення  сутності та призначення  податків, податкових пільг;  
2) зробити аналіз структури та динаміки податків підприємства;

3) з‘ясувати проблеми, існуючи у податковому менеджменті підприємства;

4)запропонувати шляхи  вдосконалення використання податкового  менеджменту підприємства.

РОЗДІЛ 1

ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ ОПОДАТКУВАННЯ  ПІДПРИЄМСТВ

1. Сутність і призначення податків

Податки — це особлива сфера виробничих відносин, своєрідна не лише економічна, а й фінансова категорія, а також найважливіший економічний важіль, що регулює взаємовідносини юридичних і фізичних осіб з державою в умовах ринку.

Сутність податків (платежів) як економічної, фінансової категорії полягає в тому, що вони є обов'язковими внесками в бюджет відповідного рівня чи в державні цільові фонди, які здійснюють платники в порядку і на умовах, зазначених у Податковому кодексі України.

За економічним змістом  податки — це фінансові відносини  між державою і платниками податків з приводу створення загальнодержавного централізованого фонду грошових коштів, що необхідні державі для виконання  своїх функцій.

Податки мають суспільний зміст і матеріальну основу. Суспільний зміст податків виявляється в  перерозподілі національного доходу, у тому, що вони є частиною єдиного  процесу відтворення, специфічною  формою виробничих відносин. Матеріальною основою податків є грошові кошти, мобілізовані державою у платників  податків.

Призначення податків і податкових платежів у бюджет полягає в тому, щоб покривати витрати держави  з утримання держуправління, оборони країни, вирішення економічних і соціальних завдань, а також створювати умови для підвищення ефективності виробництва і регулювання споживання в суспільстві.

Сплата податків і податкових платежів пов'язана з перерозподілом новоствореної вартості. Таким чином, вони є частиною єдиного процесу  відтворення, специфічною формою виробничих відносин.

Застосування податків як фінансових регуляторів надзвичайно  складне і важливе, оскільки вони торкаються всіх сфер життя як платника податків, так і суспільства загалом. Ефективність застосування податків залежить від їх реальності: об'єкта оподаткування, розміру ставок, податкових пільг, податкової системи.[9]

2. Види податків, які сплачують підприємства

Усі податки класифікуються за такими ознаками: за формою оподаткування, за економічним змістом об’єкта  оподаткування залежно від рівня  державних структур, які встановлюють податки, за способом вилучення (стягнення), за способом зарахування податкових надходжень та залежно від суб’єкта оподаткування.

1. За формою оподаткування всі податки поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки встановлюються безпосередньо для платника. їх розмір залежить від обсягу об’єкта оподаткування  і сплачується за його рахунок.[1]

До прямих податків, які  сплачуються підприємствами України, належать:

• податок на прибуток;
• плата за землю;
• Збір за першу реєстрацію транспортного засобу;
• податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

Податок на прибуток підприємств. Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом вирахування  від валового доходу (виручки) сум  валових витрат і амортизаційних відрахувань. При цьому валовий  доход являє собою загальну суму доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) за звітний період у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як в Україні, так і за її межами без сум акцизного збору, податку на додану вартість і інших надходжень, що не є доходом платника податку.

Розрахована сума оподатковуваного прибутку обкладається податком за основною ставкою 21% 3 01.01.2012 року.

Плата за землю. У відповідності  до Податкового кодексу України, розділ ХІІІ використання землі в  Україні є платним. Плата за землю  відноситься до загальнодержавних  податків та справляється у формі  земельного податку та орендної плати  за земельні ділянки державної і  комунальної власності (п. 14.1.147 ПКУ).

Об’єктом оподаткування  є земельні ділянки, що знаходяться  у власності або користуванні чи земельні частки (паї), які перебувають  у власності.

Базою оподаткування є  нормативна грошова оцінка земельних  ділянок з урахуванням відповідного коефіцієнта індексації (за умови, що таку оцінку проведено), або площа  земельних ділянок, якщо нормативну грошову оцінку не проведено.

Ставка земельного податку  за земельні ділянки, нормативну грошову  оцінку яких проведено, складає 1% від  їх нормативної грошової оцінки, за винятком:  
- сільськогосподарських угідь;  
- земельних ділянок, наданих на землях лісогосподарського призначення;  
- земельних ділянок, визначених , щодо яких запроваджено особливості в їх встановленні;  
- земельних ділянок, наданих підприємствам промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони, розташованих за межами населених пунктів.

Збір за першу реєстрацію транспортного засобу. Обчислюється і сплачується за місцем реєстрації транспортних засобів за ставками, що діють на день сплати.

Для юридичних осіб п. 239.2 ст. 239 Податкового кодексу встановлено  обов’язок подання Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортного засобу, згідно з якими вони зобов’язані впродовж десяти днів після першої реєстрації в Україні транспортних засобів подати до органів державної податкової служби за місцем свого знаходження та за місцем реєстрації транспортного засобу Розрахунок суми збору за формою, затвердженою наказом ДПА України від 23.12.2010 року № 994.

Об’єкти оподаткування збором за першу реєстрацію транспортного  засобу визначено ст. 232 Податкового  кодексу.

Збір за першу реєстрацію транспортного засобу згідно з Податковим кодексом розраховується як добуток  бази оподаткування, ставки збору та відповідних коефіцієнтів, які прописані  у п. 234.4 ст. 234 цього Кодексу і  залежать від виду і терміну, протягом якого використовувався транспортний засіб до моменту його першої реєстрації в Україні.

Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Введено новий місцевий податок, який набирає  чинності  з  1  січня  2012 року.

До платників податку  на нерухоме майно, відмінне від земельної  ділянки,  належать власники об'єктів житлової нерухомості.

Об'єкти оподаткування - це житлова нерухомість, а саме: будівлі, віднесені згідно з нормативно-правовим полем до житлового фонду, дачні та садові будинки.

Згідно зі статтею 23 Податкового кодексу базою оподаткування є вартісні, фізичні або інші характеристики об'єкта оподаткування. Зокрема, для податку на нерухоме майно базою оподаткування є житлова площа об'єкта житлової нерухомості. За наявності у платника податку кількох таких об'єктів дана база визначається окремо за кожним з них.

Ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, пов'язані з мінімальною заробітною платою.

Непрямі податки встановлюються у цінах на товари й послуги  і сплачуються за рахунок цінової  надбавки. Їх розмір не залежить від  обсягу доходів платника такого податку.

В Україні застосовуються три види непрямих податків:

акцизний податок;

податок на додану вартість (універсальний акциз);

ввізне (імпортне) мито.

У відпускну ціну продукції  підприємств виробничої сфери можуть бути включені два непрямі податки: акцизний збір і податок на додану вартість.

Акцизний податок– це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених Податковим кодексом України (ПКУ) як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

Платниками акцизного  податку є всі суб’єкти підприємницької  діяльності, що виготовляють і реалізують або імпортують підакцизні товари, а також громадяни України, іноземні громадяни і особи без громадянства, які ввозять товари на митну територію  України (ст.212 ПКУ).[5]

Об'єктом оподаткування  є оборот з реалізації підакцизних  товарів, а для імпортних - їх митна  вартість.

Ставки акцизного податку  встановлюються у процентах та твердих  розмірах. Тверді ставки встановлені  в євро на одиницю товару чи певну  величину його виміру.

Обчислення акцизного  податку. Сума акцизного податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається платниками самостійно множенням об'єму  відповідних видів товарів (оподатковуваного обороту), що продаються на встановлені  ставки.

Податок на додану вартість, що включається в ціну, розраховується виходячи з відсоткової ставки податку до ціни виробника і суми акцизного збору, включеного в ціну.

Ввізне (імпортне) мито встановлюється у твердих ставках в ЄВРО з одиниці товарів, що імпортуються, або у відсотках до обороту з придбання імпортних товарів.

Єдиний податок - це податок, який вводиться замість декількох  видів діючих прямих і непрямих податків і розраховується у встановленому  розмірі від відповідних доходів  його платників.

Розрахунок податку проводиться  за однією з наступних ставок, яка  самостійно обирається платником цього  податку:

• 6% суми виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг без  урахування акцизного податку у  випадку сплати податку на додану вартість у відповідності до чинного  законодавства;

• 10% суми виручки від  реалізації продукції, товарів, робіт, послуг без урахування акцизного  податку у випадку включення  податку на додану вартість до складу єдиного податку.

2. За економічним змістом об'єкта оподаткування розрізняють податки на дохід, споживання і майно.

Податки на дохід стягуються за встановленими ставками з доходів  фізичних і юридичних осіб. До них  належать податок на прибуток і прибутковий  податок з доходів громадян.

Податки на споживання стягуються з покупців у цінах на товари і  послуги, які купуються. До цих податків належать ПДВ, акцизний і митні податки.

Податок на майно встановлюється на конкретне майно юридичних  і фізичних осіб, наприклад, на транспортні  засоби та інші самохідні машини і  механізми.

3. Залежно від рівня державних структур, які встановлюють податки, вони поділяються на загальнодержавні та місцеві.

Загальнодержавні податки  встановлюються Верховною Радою  України і стягуються на всій території  країни. До них належать ПДВ, податки  на прибуток, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, збір за першу реєстрацію транспортного засобу, прибутковий податок з доходів громадян та ін.

Місцеві податки встановлюються місцевими органами влади і є  обов'язковими для сплати на певній території. До місцевих податків належать податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, а також збори: готельний, ринковий, курортний та ін.[9]

4. Залежно від суб’єкта оподаткування розрізняють податки з юридичних осіб (податок на прибуток,  тощо), податок з фізичних осіб ( податок на доходи фізичних осіб,  тощо) і змішані податки (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, збір за першу реєстрацію транспортного засобу , тощо). [1]

1.3. Податкові пільги

Податкова пільга – передбачене  податковим та митним 
законодавством звільнення платника податків від обов’язку щодо 
нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та 
збору в меншому розмірі за наявності підстав.

Податкові пільги є одним  з найбільш широко розповсюджених механізмів сучасного податкового регулювання. Характерними рисами податкових пільг  як інструментів податкового регулювання  є:

• обмежена сфера застосування. Податкова пільга — це один з  елементів податку як економічної  категорії. Кожна з податкових пільг  жорстко "прив´язана" до відповідного податку і сфера її застосування обмежується винятково тим податком або збором, у механізм якого вона вбудована. Крім того, сфера застосування пільги обмежується спеціальними умовами, які визначають її потенційних користувачів;

• стимулююча спрямованість. На відміну від інших локальних  механізмів податкового регулювання, податкові пільги спрямовані винятково  на стимулювання платників шляхом зменшення  їх податкових зобов´язань або створення інших, більш привілейованих порівняно з іншими платниками, умов оподаткування;

• екстериторіальність. Застосування пільг, на відміну від вільних  економічних зон, не має спеціальних  обмежень за територіальною ознакою. Вони використовуються на тій території, на якій справляється відповідний податок (на території всієї держави —  для загальнодержавних податків і зборів або в межах адміністративно-територіальної одиниці — для місцевих податків і зборів);

• мобільність. Податкові  пільги дають можливість достатньо  оперативно коригувати умови оподаткування  з метою забезпечення ефективної реалізації регулюючої функції податків. [6]

Підставами для надання  податкових пільг є особливості, 
що характеризують певну групу платників податків, вид їх 
діяльності, об’єкт оподаткування або характер та суспільне 
значення здійснюваних ними витрат.

Контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю 
надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим 
використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів 
використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним 
поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання 
пільги, у разі її надання на поворотній основі. Податкові пільги, 
використані не за призначенням чи несвоєчасно повернуті, 
повертаються до відповідного бюджету з нарахуванням пені в розмірі 
120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України.

Податкова пільга надається  шляхом:

а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу 
оподаткування до нарахування податку та збору;

б) зменшення податкового  зобов’язання після нарахування 
податку та збору;

в) встановлення зниженої ставки податку та збору;

г) звільнення від сплати податку та збору. [5]

                                         РОЗДІЛ 2

АНАЛІЗ ПОДАТКОВОЇ ПОЛІТИКИ ПІДПРИЄМСТВА НА ПРИКЛАДІ

                ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО»

2.1. Організаційно-правова  характеристика ПВТФ «Кріоліт-Дніпро»

Компанія ППТФ «Кріоліт-Дніпро»  існує на ринку України з 1995 року. У 1999 керівництво компанії приймає  рішення відкрити напрямок по виготовленню кондитерських виробів і на початку 2002 року виводить на ринок торгову  марку «Клим». На сьогоднішній день асортимент компанії налічує більше 150 позицій, серед яких: цукерки, іриси, мармелад, зефір, драже, вафельні трубочки, печиво, східні солодощі, при постійно зростаючому обсязі виробництва. 
     Для компанії «Кріоліт-Дніпро» завжди найважливішим постулатом є якість продукції і орієнтація на потреби споживача. Вся продукція, яка виготовляється на підприємстві, проходить перевірку показників якості та безпеки і не містить ГМО (генетично модифіковані організми). Продукція має сертифікати якості та висновки державної санітарно-епідеміологічного експертизи, які підтверджують повну безпеку для споживача. 
     Всі кондитерські вироби торгової марки «Клим» виготовляються на основі натуральної високоякісної сировини. Постійно поліпшується і вдосконалюється технологія виробництва, впроваджуються сучасні інноваційні лінії. Компанія «Кріоліт-Дніпро» виготовляє такі широко відомі і традиційні продукти як ірис «Шкільний», ковбаска «Горіхова», щербет «Арахісовий», цукерки «Пташине молоко», мармелад «Лимонно-апельсинові дольки», зефір «Біло-рожевий», горіхове і фруктове драже. 
     Серед асортименту компанії слід відзначити наявність здобного печива, яке виготовляється за спеціальною рецептурою, без додавання розпушувачів. Це створює неперевершений смак печива, такий же, як у домашній випічці.  Продукція експортується в Ізраїль, Молдову, Естонію, Німеччину, Великобританію, Азербайджан, Грузію, Туркменістан, Казахстан, Литву, Латвію, Америку. Ми постійно розширюємо ринки збуту нашої продукції, тому підприємство швидко розвивається і нарощує темпи виробництва. 
     Фахівцями підприємства постійно ведеться робота з розширення асортименту продукції з урахуванням ринкових вимог, удосконалення пакувальних матеріалів і дизайну. Представлені на ринку кондитерські вироби виготовлені за найсучаснішими технологіями. Експлуатація сучасного високопродуктивного обладнання, чітке дотримання технології виробництва, використання виключно високоякісних матеріалів і сировини, яка не містить ГМО, є запорукою головних переваг продукції компанії «Кріоліт-Дніпро». [10]

2.2.Аналіз структури та динаміки податкових платежів

Досить важливим є дослідження  структури податків на підприємстві, їх взаємозв’язків та динаміки. В першу  чергу необхідно порівняти динаміку, тобто безпосередні відхилення ( в  сторону збільшення чи зменшення ) тих  чи інших видів податків та зборів. Для цього необхідно взяти  показники за декілька послідовних  безперервних періодів і зробити  їх співставлення між собою та в загальній структурі руху. Окрім  того можливо зіставити різні  показники між собою, як у кількісному  так і в якісному відношенні.

Кожен працюючий, якщо він  пов'язаний трудовими відносинами  з підприємствами, організаціями, фізичними  особами, що використовують працю найманих робітників - є платником податків.

Згідно Податковому кодексу  України платниками збору на обов'язкове пенсійне страхування є: всі суб'єкти підприємницької діяльності незалежно  від форм власності, бюджетні, суспільні  та інші установи й організації, а  також фізичні особи - що використовують працю найманих робітників; фізичні  особи - суб'єкти підприємницької діяльності, що не використовують працю найманих робітників; фізичні особи, що працюють на умовах контракту (трудового договору).

З 01.01.2011 року на заробітну  плату робітників нараховується  єдиний соціальний внесок у розмірі 37,18%, (підприємство відноситься до 21 класу професійного ризику). Із сум, що нараховуються працюючим підприємств, фірма утримує суми в розмірі: 3,6% від загальної суми нарахувань,

Дані, які характеризують зростання обсягів відрахувань  в спеціальні фонди в загальному обсягу фонду оплати праці на  ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО»,, представлені в таблиці 2.1.

Аналіз структури відрахувань  в спеціальні фонди в загальній  сумі податкових платежів свідчить, що перше місце по вагомості займають відрахування в пенсійний фонд, друге  та третє місце займають соціальне  страхування на випадок безробіття та прибутковий податок з громадян, та останнє місце належить відрахуванню на соціальне страхування від  нещасних випадків.Це свідчить про те, що держава повинна більш уваги приділяти страхування громадян.

Таблиця 2.1. Обсяг відрахувань  в цільові фонди в загальному обсягу фонду оплати праці на  ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО» за 2008-2011 роки

Проаналізувавши динаміку  податку на доходи фізичних осіб, то помічаємо значні коливання грошових показників, що в першу чергу пов’язано  із зміною податкових ставок , зі зміною нарахування, а також із різноманітними змінами чисельності і структури  робочого персоналу підприємства, що також досить великою мірою вплинуло на значні перепади показників.

Рис.2.1. Структура сплати податку на доходи фізичних осіб по роках

Розглянемо зміни загальної  структури податкових платежів досліджуваного підприємства протягом 2008-2011 років (рис. 2.2). У 2011 році 61% складають прямі податки, та 39% непрямі, отже значну долю у структурі  податкових відрахувань займає податок  на прибуток підприємства, але це є  позитивним моментом.

Найбільш вагомим в  структурі відрахувань до бюджету  є податок на додану вартість, але  підприємство намагається зменшувати суму податкового зобов`язання за рахунок  реалізації товарів, звільнених від  оподаткування ПДВ, та товарів іноземного походження, виготовлених з вітчизняної  давальницької сировини.

Таблиця 2.2. Обсяг податкових платежів ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО» за 2008-2011р

Найбільш вагомим в  структурі відрахувань до бюджету  є податок на додану вартість, але  підприємство намагається зменшувати суму податкового зобов`язання за рахунок  реалізації товарів, звільнених від  оподаткування ПДВ, та товарів іноземного походження, виготовлених з вітчизняної  давальницької сировини.

Темпи зростання суми податку  на прибуток значно перевищують темпи  зростання загальної суми податкових відрахувань до бюджету на ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО». Взагалі кажучи це є негативним моментом в організації облікової політики на підприємстві, перш за все в політиці організації податкових розрахунків.

Рис.2.2. Обсяг податкових платежів ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО» за 2008-2011р

Збільшуючи суму податку  на прибуток, підприємство тим самим  збільшує податковий тягар, погіршує своє фінансове становище, відчуває нестачу  оборотного капіталу.

Аналізуючи динаміку суми відрахувань ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО» у спеціальні фонди за 2008-20011 роки, слід відмітити певне збільшення відрахувань в Пенсійний фонд, що свідчить про збільшення фонду оплати праці та про увагу керівництва підприємства до персоналу.

Аналіз структури податкових відрахувань ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО».  показав, що в структурі податкових платежів підприємства значну долю податкових відрахувань складають прямі податки, що є досить позитивним моментом в діяльності підприємства.

Платниками податку вважаються всі суб'єкти підприємницької діяльності (у тому числі бюджетні та громадські організації), які одержують прибуток від господарської діяльності, нерезиденти, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що мають окремий банківський  рахунок та/або ведуть окремий  облік результатів діяльності.

Сума валового доходу, скоригованого  на суму доходів, що виключаються із складу валових доходів, зменшена на суму валових  витрат, формує прибуток, який є об'єктом  оподаткування.

Сума прибутку, одержана юридичними особами за межами митної території України, включається  до загальної суми прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні і  враховується при визначенні розміру  податку.

Темпи зростання суми податку  на прибуток значно перевищують темпи  зростання загальної суми податкових відрахувань до бюджету ПВТФ «КРІОЛІТ-ДНІПРО». Взагалі кажучи це є негативним моментом в організації облікової політики на підприємстві, перш за все в політиці організації податкових розрахунків. Збільшуючи суму податку на прибуток, підприємство тим самим збільшує податковий тягар, погіршує своє фінансове становище, відчуває нестачу оборотного капіталу.

Таблиця 2.3 Темпи зростання  суми податку на прибуток