Особенности планирования и прогнозирования налога на прибыль организаций

Содержание

Введение

Несмотря на чрезмерную множественность налогов, характерную  для действующей в России системы  обложения, лишь некоторые из них  являются основными источниками  поступлений в бюджет, играя решающую роль при перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода, активно влияя на процесс воспроизводства, создавая предпосылки экономического роста. К таким налогам относится налог на прибыль организаций, который в различных превращенных формах (централизованные отчисления и платежи из прибыли, взносы свободного остатка прибыли, нормативное распределение прибыли) существует в распределительных отношениях отечественной экономической системы.

Налогообложение прибыли организаций при условии достаточно полного использования его организационного и функционального потенциала, следует рассматривать в качестве важного элемента механизма оздоровления промышленного производства, активизации экономического поведения предприятий, перехода от тактики выживания к стратегии роста и развития на базе расширенного воспроизводства. Эффектом обратной связи становится расширение налоговой базы и рост доходов государственного бюджета.

Однако действующий  в нашей стране механизм налогообложения  прибыли далек от совершенства, что  подтверждается продолжающимися среди ученых и практиков дискуссиями по поводу изменений во всех элементах его конструкции, в том числе и порядка прогнозирования и планирования.

Таким образом, исследование методов планирования и прогнозирования налога на прибыль организаций, уточнение его основных принципов и механизмов в современных условиях представляется актуальной задачей бюджетно-налоговой политики Российской Федерации.

Актуальность темы курсовой работы и практическая значимость процессов планирования и прогнозирования налогообложения прибыли организаций определили выбор темы, постановку цели и задач исследования.

Цель работы - обоснование  необходимости, возможности и направлений совершенствования планирования и прогнозирования налога на прибыль организаций, направленного на повышение роли налога на прибыль в бюджете Российской Федерации.

Поставленная цель исследования достигается решением следующих  задач:

• осуществить теоретическое исследование процесса планирования и прогнозирования налога на прибыль с целью уточнения используемых методов и принципов;
• провести анализ планируемых и прогнозных поступлений налога на прибыль в бюджетную систему РФ;
• рассмотреть и обосновать направления совершенствования взимания налога на прибыль в аспекте максимального соответствия социально-экономическим интересам государства на ближайшую перспективу.

Объектом исследования в работе является конструкция налога на прибыль организаций, определяющая его организационно-функциональный потенциал обеспечения стабилизации и экономического роста государства.

Предметом исследования являются методы планирования и прогнозирования налога на прибыль при формировании планируемых и прогнозируемых доходов бюджета.

Теоретической и методологической основой исследования в курсовой работе служат концепции и гипотезы, подходы, представленные в классической и современной экономической литературе.

Эмпирическая и нормативно-правовая база исследования сформировалась из законодательных и нормативных актов Президента и Правительства РФ, Правительства Оренбургской области, официальных данных Роскомстата, Министерства экономического развития РФ, УФНС по Оренбургской области, а также фактов, опубликованных в научной литературе и периодической печати, в материалах сети Интернет.

1Теоретические аспекты планирования и прогнозирования налога на прибыль организаций

1.1 Экономическое  содержание налога на прибыль  организаций в процессе планирования  и прогнозирования

Для определения сущности налога на прибыль и его значения для экономики государства необходимо рассмотреть ряд категорий: прибыль, налог с организаций, экономика, государство.

Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности организаций, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Получение прибыли является целью экономической деятельности коммерческих организаций. Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с организаций.[20, C.50]

Соединив в одно целое  категории «налог» и «прибыль», получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль организаций. В отличие от прибыли (цель предпринимательской деятельности), налог на прибыль является платежом, роль которого является полярной для государства и хозяйствующих субъектов: государству необходимо иметь достаточную величину поступлений налога на прибыль, хозяйствующий субъект стремится минимизировать суммы налога на прибыль как часть налоговых издержек.

Государство – это особая организация общества, объединенного общими социальными, культурными интересами, занимающая определенную территорию, имеющая собственную систему управления и обладающая внутренним и внешним суверенитетом. [21, C.42]

Категория экономика  имеет два основных значения: это наука, изучающая использование различного рода ограниченных ресурсов в целях обеспечения потребностей людей и отношения между различными сторонами, возникающие в процессе хозяйствования; это само хозяйство, то есть совокупность всех средств производства, используемых людьми в целях обеспечения своих потребностей. [31, C.75]

Экономическая наука  делится на микроэкономику и макроэкономику. Приставка микро отражает тот  факт, что этот раздел экономики изучает выборы, совершаемые малыми экономическими единицами, такими как домохозяйства. Приставка макро показывает, что эта ветвь теории изучает крупномасштабные экономические явления. Государственная политика, касающаяся налогов, расходов, бюджетных дефицитов, финансовой системы - основные темы макроэкономики. [27, C.28]

С юридической точки  зрения, налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли  субъектов в пользу государства. С экономической точки зрения, налог на прибыль – это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством валового внутреннего продукта в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. [30, C.18] Следовательно, исследование значения налога на прибыль организаций для экономики государства означает рассмотрение его роли в экономической политике страны.

На уровне микроэкономики роль налога однозначна – для хозяйствующих  субъектов налог на прибыль означает установленную законом обязанность по уплате части полученной прибыли. С этой точки зрения налог на прибыль организации не представляет интереса, поскольку он как вид налоговых издержек подробно регламентирован в Налоговом кодексе РФ. [1] Так, имея некоторую налогооблагаемую базу, сформированную в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, предприятие, применяя ту или иную налоговую ставку к налогооблагаемой базе, исчисляет сумму налога на прибыль и перечисляет ее в бюджет. То есть, по сути, для предприятия это неизбежные издержки, установленные государством в качестве обязательного безвозмездного платежа за право вести предпринимательскую деятельность и получать доходы. С научной и практической точки зрения исследование роли налога на прибыль в микроэкономике имеет смысл при оценке налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты.

Государство имеет возможность  быстро реагировать на происходящие изменения, стимулируя (затормаживая) рост прибыли, в том числе через механизм налогообложения. Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения позволяет государству зафиксировать появление добавочной прибыли, определить причины ее возникновения и при необходимости использовать регулирующий механизм налогообложения.

Налог на прибыль организаций  является прямым налогом. Прямые налоги более контролируемы государством, так как они  адресно-конкретны, всегда увязываются с доходами плательщиков. При взимании прямых налогов государство точно знает, кто платит налоги и из каких источников. [35, C.214]

Налог на прибыль конкретизируется через элементы налога, состав которых одинаков для всех налогов. Согласно пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Краткая характеристика элементов налога применительно  к налогу на прибыль, взимаемому в  Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ, отражена в приложении А.

Государство при реализации своей экономической политики заинтересовано в достижении оптимальности уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Для определения рационального уровня показателя налоговой нагрузки может быть использована модель администрирования налогообложения прибыли, представленная на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структурная схема функционирования эффективной системы налогообложения прибыли [31, C.75]

В этой модели значения показателя налоговой нагрузки являются результатом функционирования системы налогообложения прибыли. Для того, чтобы модель устойчиво функционировала, необходимо учитывать, как система государственного администрирования налогообложения прибыли воздействует на регулируемый объект (налогоплательщиков), то есть должна существовать обратная связь. В рамках рассматриваемой модели обратная связь может характеризоваться такими показателями, как уровень налоговых поступлений, задолженность по налогу; количество убыточных организаций; доля теневой экономики и другими. Для оценки эффективности и соответствия современным требованиям данной системы необходимо задействовать также ряд качественных критериев.

1.2 Методы планирования  налога на прибыль организаций

Согласно ст. 172 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ) составление проекта бюджета основывается на:

• Бюджетном послании Президента Российской Федерации;
• прогнозе социально-экономического развития соответствующей территории;
• основных направлениях бюджетной и налоговой политики.

В целом процесс планирования налога на прибыль на государственном уровне можно представить в виде следующей последовательности:

• устанавливаются цели, на достижение которых ориентирована система налогообложения;
• разрабатываются методы и конкретные мероприятия по реализации поставленных целей;
• разграничиваются налоговые полномочия и доходные источники между органами власти и управления различных уровней;
• определяются и устанавливаются конкретные пропорции распределения налога между бюджетами различных уровней;
• составляется прогнозный расчет общей суммы налога, взимаемого в каждой территории (административной единице), что должно обеспечить экономически обоснованные плановые показатели;
• определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональном и местном уровнях. [2]

Планирование налога на прибыль, как и других налоговых поступлений, обычно начинают с составления базового бюджета, под которым понимаются ожидаемые поступления налога, предусмотренного действующим законодательством, в течение года.

Одним из методов планирования базового уровня бюджетных поступлений, в том числе и налога на прибыль, является метод экспертных оценок, который известен как метод «Делъфи» Он представляет собой метод коллективных экспертных оценок, основанных на выявлении согласованной оценки группы специалистов путем их опроса, проходящего в несколько туров. При этом экспертам сообщают результаты предыдущего тура с целью дополнительного обоснования решения экспертов в следующем туре. В настоящее время метод «Дельфи» получил достаточно широкое признание и считается одним из наиболее квалифицированных методов экспертного прогнозирования. [27, C.29]

В рамках данного метода применительно  к бюджетному планированию группа экспертов  высказывает свое обоснованное мнение о предполагаемых налоговых поступлениях. Хотя оценки подобного рода вполне могут отражать опыт одного лица или группы, занимающейся прогнозированием, они не будут повторяться, не могут быть частью какого-либо прогноза со своей внутренней логикой, - в них нельзя внести изменения в зависимости от таких факторов, как уровень экономической активности или изменения в законодательстве.

Экспертные оценки обычно используют в качестве дополнения к результатам, полученным более «строгими» методами. Для расчета объема годовых поступлений налога на прибыль, в частности, используется метод определения контрольных значений, для чего существует несколько способов. Широкое распространение получило использование итоговых значений прошедшего года, увеличенных на ожидаемый уровень инфляции. [22, C.107]

В современной налоговой системе  необоснованное установление «контрольных цифр» в отношении объема налоговых поступлений, как правило, приводит к нарушению принципов справедливости (горизонтального и вертикального) налогообложения. В целом прогнозы налоговых поступлений зависят от планируемого уровня экономической деятельности, налогового законодательства, регулирующего порядок расчета налогооблагаемого дохода, налоговых обязательств и уплату причитающихся сумм, а также от степени соблюдения налогоплательщиками этого законодательства.

Во многих странах, таких как США, Великобритания, Нидерланды, отчетность налоговых органов, в частности декларации налогоплательщиков о доходах, являются основным источником информации о том, как работает налоговая система. Отчетные документы используют для создания баз данных, содержащих информацию о доходах, освобождении от налогов, исключении некоторых видов доходов из налогооблагаемого дохода, налоговых обязательствах, льготах. Затем эти данные проектируются на весь бюджетный период с помощью методов укрупнения и разукрупнения показателей. Предположительные значения этих переменных выводятся методами экспертной оценки, экстраполяции. [33, C.23]

Методы экстраполяции основываются на изучении сложившихся в прошлом  и настоящем закономерностей  функционирования и развития социально-экономической системы и распространении этих закономерностей на будущий период, исходя из того, что в экономической деятельности закономерности достаточно устойчивы в течение некоторого периода времени. Модели экстраполяции имеют ряд преимуществ они используют большую степень укрупнения данных, поэтому особенно продуктивны, когда информации недостаточно или ее трудно получить. В то же время с такой информацией легче ознакомиться, можно быстрее проанализировать, проще отслеживать изменение данных, к тому же создание таких моделей обходится недорого. Однако возникают существенные трудности, связанные с укрупнением данных, в результате которого пользователь теряет большое количество информации, необходимой для корректировки модели в связи с изменением законодательства либо для анализа причин расхождений между проектировками и фактическими поступлениями. [22, C.109]

В силу этих причин во многих странах  стали пользоваться каузальными  методами прогнозирования, в частности, сочетанием в налоговом анализе методов регрессии и моделирования. Чаще всего для определения базового (нормативного) объема поступлений используют регрессионные модели, а для оценки последствий принятых или предлагаемых законов - модели микромоделирования, при этом результаты вносятся в базовый прогноз.

На основе данных репрезентативных выборок деклараций по налогу на прибыль, информации об объемах реализации продукции и тому подобных данных модели микромоделирования воспроизводят последствия изменений в существующем (или возможном) налоговом законодательстве. При таком подходе рассчитываются налоговые обязательства каждого плательщика или компании, занесенные в базу данных, и в точности воспроизводятся действия налогоплательщика в части определения размера платежей по налогу на прибыль в бюджет. После расчета дохода на основании информации, содержащейся в каждой декларации, модель обобщает результаты, распространяя их на всех налогоплательщиков в базе данных, чтобы получить итоговые оценки налоговых поступлений. [30, C.77]

Следующим методом оценки налоговых доходов бюджета является метод построения модели расчета общего равновесия. Данный расчет производится на основе подробной информации, полученной из разных источников, которая сводится в обширную и последовательную базу данных, отражающую движение товаров и услуг в экономическом пространстве.

Главным элементом модели является таблица экономических  ресурсов и объема продукции, которая  позволяет распределить потоки товаров  и услуг по отраслям, конечным потребителям, государственным организациям и иностранным участникам рынка. Поскольку данные, вводимые в модель расчета общего равновесия, получены из разных источников, необходимо производить корректировку модели, чтобы обеспечить воспроизведение поступлений налога. Недостатком данного процесса является необходимость использования большого объема информации и средств. [30, C.80]

Модели микромоделирования и расчета общего равновесия используют данные прошлых периодов, которые  должны быть экстраполированы для составления  прогноза уровня экономической активности.

Таким образом, планирование поступлений налога на прибыль как один из этапов бюджетного процесса представляет собой научно обоснованный расчет величины налоговых поступлений бюджета на основе учета и оценки реальной налоговой базы территории.

В настоящее время  в России окончательно не сформировались как сама методика расчета налоговых доходов бюджета, так и база данных, необходимая для достоверного моделирования воздействия различных факторов на объем бюджетных поступлений по налогу на прибыль. Для точной оценки размеров бюджетных поступлений на предстоящий период, обеспечения своевременного и качественного составления бюджетов всех уровней необходим серьезный анализ происходящих в стране и регионах социальных, политических и экономических процессов, перспектив и тенденций их развития.

Методом государственного налогового планирования является оценка соотношения налогового потенциала с фактическими поступлениями налогов и определение на этой основе экономически обоснованных объемов и структуры поступлений налогов в бюджетную систему в планируемом периоде. При этом налоговое планирование осуществляется с ориентацией на обоснованно высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.

В этой связи налоговое  прогнозирование и планирование правомерно рассматривать как единый процесс, в рамках которого происходит регулярная корректировка решений, пересмотр мер по достижению намеченных показателей на основе непрерывного контроля и мониторинга происходящих изменений.

Создание достоверной  методики налогового планирования и прогнозирования в настоящее время является одним из направлений совершенствования процесса составления бюджета.

1.3 Механизм  прогнозирования налога на прибыль

В ст. 174.1 «Прогнозирование доходов бюджета» БК РФ определено, что «доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально-экономического развития территории в условиях действующего на день внесения проекта закона (решения) о бюджете в законодательный (представительный) орган законодательства о налогах и сборах и бюджетного законодательства Российской Федерации, а также законодательства Российской Федерации, законов субъектов Российской Федерации и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований, устанавливающих неналоговые доходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». [2]

Налоговое прогнозирование выступает базой налогового планирования. Основная задача налогового прогнозирования - определение на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий бюджет.

Государственное налоговое  прогнозирование, с одной стороны, служит основой для выработки прогноза социально-экономического развития страны, субъектов РФ и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, для своевременного и обоснованного составления проектов федерального, региональных и местных бюджетов на предстоящий год, и на среднесрочную перспективу для принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

С другой стороны, налоговое  прогнозирование само строится в  соответствии с прогнозом важнейших социально-экономических показателей развития экономики и ее ведущих отраслей, таких как прирост (снижение) валового внутреннего продукта, прибыль в целом по народному хозяйству и в разрезе отраслей и рядом других, а также показателями развития экономики субъектов РФ. Эти показатели разрабатываются центральными экономическими ведомствами: Минэкономразвития, Минфином, Центральным банком, а также уполномоченными органами субъектов РФ и муниципальных образований. [40, C.33]

При прогнозе поступлений налога на прибыль указанные органы управления ориентируются на максимально высокий его уровень, что связано с постоянно растущими потребностями государства и муниципальных образований. Вместе с тем, потребности увеличения расходов и вызванная этим ориентация на максимальное изъятие доли прибыли налогоплательщиков имеют определенные экономические ограничения, связанные, во-первых, с возможностями экономического роста хозяйства страны и его отдельных отраслей, повышения эффективности экономики и, во-вторых, с уровнем налоговых изъятий, за пределом которого налоги могут не только оказывать негативное влияние на развитие экономики, но и при определенных условиях привести к свертыванию предпринимательской деятельности.

Процесс налогового прогнозирования базируется на общеэкономических методах: экспертных оценок, анализа, корреляции, ранжирования и других. При этом выбор метода определяется целями, стоящими на конкретной стадии налогового прогнозирования, временными рамками, конкретными видами налога. [22, C.67]

В процессе налогового прогнозирования  происходит поиск оптимального уровня налогообложения, отвечающего интересам  обеих сторон и способствующего  достижению необходимого баланса их финансовых возможностей и интересов. Как показываем мировой опыт, при установлении оптимального уровня налоговых изъятий на первый план должны выдвигаться экономические стимулы развития производства, то есть интересы товаропроизводителя.

В процессе налогового планирования (прогнозирования) используются общеизвестные методы экономического и финансового планирования: балансовый, коэффициентов, от достигнутого, нормативный, регрессивно-корреляционный, прогнозной экстраполяции с помощью трендовых моделей и т. д. При этом особое значение имеет планирование налоговых баз и объектов налогообложения, от достоверности которых зависит не только качество налоговых планов, бюджетов и прогнозов, но и их исполнение.

Прогнозирование с помощью  трендов считается одним из простейших методов статистического прогнозирования. Методика построения трендовых моделей представляет собой сочетание качественного экономического анализа и формальных математико-статистических процедур. Последние включают в себя выбор класса функций тренда, отбор которых осуществляется с ориентиром на выявленный тип изменения исследуемого показателя в ретроспективе.

Далее с помощью регрессионного анализа осуществляется оценивание параметров функций тренда, а затем  оценка близости тренда к аппроксимируемому  динамическому ряду с помощью  нескольких формальных критериев (коэффициента детерминации, остаточной дисперсии, суммы квадратов отклонений). После анализа остаточной компоненты динамического ряда на выполнение ряда требований выбирается функция тренда, с помощью которой и осуществляются прогнозные расчеты. Затем осуществляется расчет доверительного интервала, позволяющего определить область, в которой с определенной вероятностью следует ожидать прогнозируемую величину.

В общем виде алгоритм методики определения поступлений  налоговых платежей в бюджет можно  представить следующей формулой:

где: НП – ожидаемая  сумма поступления налога в текущем  году;

НБ – налогооблагаемая база текущего года;

Л – сумма льгот  по налогу, вступающих в силу с планируемого финансового года;

d_inf – индекс-дефлятор, учитывающий инфляционный доход;

Нож – ожидаемая сумма  недоимки налога на конец текущего года;

Нр – сумма реструктурированной  недоимки в соответствии с действующим  законодательством. [37, C.130]

Исходной составляющей налогового планирования является определение  налоговой базы по налогу на прибыль, расчет которой проводится в целом по стране и по регионам.

Прогноз налога на прибыль организаций осуществляется с учетом факторов, определяющих динамику налогооблагаемой прибыли (валовой внутренний продукт, объем промышленной продукции, общий объем товарооборота, индексы цен промышленной и иной продукции, темпы инфляции, материалоемкость, трудоемкость и др.). Приведем в качестве примера одну из предлагаемых схем краткосрочного прогноза прибыли на основе интегрального показателя развития экономики региона. Указанный показатель вбирает в себя прогнозируемый прирост объемов производства, индексы цен и инфляционных ожиданий.