Анализ движения основных средств ООО Фирма «Газпромавтоматика»

Содержание

 

Введение ……………………………………………………………………………3

1 Учёт движения основных средств в ООО Фирма «Газпромавтоматика» …... 5

1.1 Экономическая характеристика ООО Фирма «Газпромавтоматика» ………5

1.2 Документальное оформление и учет поступления основных средств ….....7

1.3 Документальное оформление и учёт выбытия основных средств ………..11

1.4 Аналитический учёт основных средств ……………….…………………… 15

1.5 Амортизация основных средств, способы её начисления …………………16

2 Анализ движения основных средств ООО Фирма «Газпромавтоматика» …18

2.1 Анализ состояния и движения основных средств ……………………….…18

2.2 Анализ эффективности использования основных средств предприятия …23

Заключение ………………………………………………………………………. 29

Список используемой литературы .. ………………………………………….. 31

Приложения …………………………………………………………………….. 34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основные средства  - часть имущества, используемая в  качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или  оказании  услуг либо для управления  организации.

Основные средства составляют основу производственной деятельности любой организации и определяют ее технический и технологический уровень, а также ассортимент, качество и количество выпускаемой продукции (выполненных работ, оказываемых услуг).

Основные средства используются как в материальном производстве, так и в непроизводственной сфере.

Учет основных средств  – это обширная область бухгалтерского учета, которая охватывает массу  законодательной и нормативной  литературы и возможность применения ее в практической деятельности организации.

Состояние и использование  основных средств – один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса, – главного фактора повышения эффективности любого производства. Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

В связи с развитием  рыночных отношений кардинальные изменения  произошли и в учете основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Они коснулись начисления амортизации; учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств; списания затрат на ремонт основных средств; учета реализации основных средств.

В практике деятельности предприятий и организаций учет основных средств один из наиболее сложных участков, т.к. по ним возникает больше всего разниц, основные средства разнообразны по составу, степени использования и участия в производстве и непроизводственных целях. Очевидна актуальность этой темы.

Целью данной курсовой работы стало раскрытие особенностей учёта и анализа движения основных средств предприятия и разработка предложений по повышению эффективности их использования.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- дана организационно-экономическая  характеристика исследуемого предприятия;

- раскрыты особенности организации  учёта основных средств на  конкретном предприятии;

- проведён анализ оснащённости основных фондов на данном предприятии;

- разработаны предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета основных средств и повышению эффективности их использования. 

Объектом исследования стала деятельность ООО Фирма «Газпромавтоматика» за 2010-2012гг., основными видами которого являются строительные, ремонтно-строительные, конструкторские, пуско-наладочные работы

Предмет исследования –  основные средства предприятия.

Методологической основой  работы послужили труды экономистов, законодательные и нормативные  акты, касающиеся вопросов учёта основных средств.

 

 

 

 

 

1 Учёт движения основных средств в ООО Фирма «Газпромавтоматика»

1.1 Экономическая характеристика ООО Фирма «Газпромавтоматика»

 

Объектом исследования данной курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью Фирма «Газпромавтоматика».

Юридический адрес: 460027, г. Оренбург, ул. Донгузская д.64.

Основной целью ООО Фирма «Газпромавтоматика», согласно Уставу, является извлечение и распределение между участниками прибыли. Основные задачи общества удовлетворение общественных потребностей в работах, продукции, услугах.

Основные виды деятельности общества – производство и ремонт оборудования для буровых работ.

Основные экономические показатели деятельности ООО Фирма «Газпромавтоматика» представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ООО Фирма «Газпромавтоматика»

Показатели	Годы			Абсолютные изменения,  +/-		Темпы роста, %
	2010	2011	2012	2010г.	2011г.	2010г.	2011г.
1 Выручка от реализации, тыс.руб.	134544	142042	135086	+7498	+542	105,6	100,4
2 Себестоимость реализации, тыс.руб.	113317	100708	88076	-12609	-25241	88,9	77,7
3 Валовая прибыль,  тыс.руб.	21227	41334	47010	+20107	+25783	194,7	221,5
4 Чистая прибыль, тыс.руб.	7844	27636	21317	+19792	+13473	352,3	271,8
5 Рентабельность продаж	5,8	19,5	15,8	+13,7	+10,0	336,2	272,4
6 Среднесписочная численность работников, чел.	102	106	115	+4	+13	103,9	112,7
7 Дебиторская задолженность	47197	61352	63174	+14155	+15977	129,9	133,8
8 Кредиторская задолженность	78110	25664	47210	-52446	-30900	32,9	60,4

По данным таблицы 1 видно, что  ООО Фирма «Газпромавтоматика» работает прибыльно, улучшая показатели своей финансово-хозяйственной деятельности. Следует отметить, что в 2011-2012гг. по сравнению с 2010г. наблюдается значительный рост всех показателей деятельности.

Так, в 2010 г. выручка от продаж увеличилась на 5,6 %., а в 2011г. – на 0,4 %.  Рост выручки от продаж связан с увеличением объемов производства и реализации продукции, расширением рынков сбыта, поиском новых деловых партнеров.

Себестоимость продукции снижается: в 2010г. на 11,1 %; в 2011г. – на 22,3 %.  Валовая прибыль увеличилась в 2010г. на 94,7 %, а в 2011г. - на 121,5 %, в основном это повышение достигнуто за счет снижения затрат на производство продукции.

Прибыль от продаж также имеет тенденцию к увеличению: в 2010г. на 89,4 %; в 2011г.  на 69,9 %.  За счет прочих доходов и расходов прибыль от обычной деятельности уменьшилась, но в 2010г. по сравнению с базисом увеличилась на 252,3 %, а в 2011г.- на 171,5 %. Рентабельность продаж увеличилась в 2010г. на 236,2 %;  в 2011г. –172,4 %.

 

1.2 Документальное оформление и учёт поступления основных средств

 

Изменения в порядке  учета операций с основными средствами в первую очередь связаны с  вступлением в силу новых стандартов: Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01г. №26н; новым Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н; Главы 25 «Налог на прибыль организаций» от 06.08.2001г. № 110-ФЗ и другие. Понятие основных средств дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [10].

К основным средствам  как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, либо обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства. К основным средствам относятся также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы)  и в арендованные объекты природопользования  (вода, недра, и другие природные ресурсы), (пункт 46, Положения по ведению бухгалтерского учета).

Основные средства принимаются  к учету по первоначальной стоимости, величина которой зависит от способа  их поступления. Нормативные акты по бухгалтерскому учету выделяют следующие  способы поступления объектов основных средств: приобретение; сооружение и изготовление; внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения.

В ООО Фирма «Газпромавтоматика» при оприходовании автогрейдера мощностью 180 л.с., приобретенного у ООО «Стрела» по накладной № 47 от 23.09.2012г. на сумму 100000 р., в т.ч. НДС 16667 р., которые предполагается использовать в производстве продукции (в эксплуатацию передавал главный инженер Гайсин Р.М.) в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»  -  83333 р.

Дт 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - 16667 р.

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – покупная стоимость  основного средства  - 100000 р.

Основной правовой формой приобретения основных средств является договор купли-продажи, и как его разновидность - договор поставки.         Отношения, возникающие вследствие этих договоров, регулируются  в настоящее время гл. 30 ч. II ГК РФ.[1]

Как уже было отмечено, имущество, приобретенное за плату, осуществляется путем суммирования  фактически произведенных расходов на его покупку.  В этой оценке основные средства возникают в бухгалтерском учете в результате корреспонденции счетов: 

Дт 01 «Основные средства»;

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 2 - Отражение в учете операций по приобретению объекта средств в ООО Фирма «Газпромавтоматика»

Содержание операций	Сумма	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость  приобретённого объекта основных средств, согласно расчётным документам поставщика (без учёта НДС)	83333	08/4	60
Отражена сумма НДС  со стоимости объекта основных средств	16667	19/1	60
Произведена оплата поставщику за объект основных средств (включая  НДС)	100000	60	51
Объект принят к учёту  по первоначальной стоимости (в сумме фактических затрат)	83333	01	08/4
Предъявлена к вычету сумма  НДС, уплаченная по принятому на учёт объекту основных средств	16667	68/1	19/1

 

Основанием для данной записи являются Акт (накладная) приема-передачи основных средств.

Статьей 9 Закона о бухгалтерском  учете установлено, что все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными документами, на основании которых ведется  бухгалтерский учет.

Постановлением Госкомстата РФ  № 7 от 21.01.2003г. «Об утверждении унифицированных форм первичных учетных документов по учету основных средств» утверждены новые формы первичной документации по поступлению основных средств:

- Форма № ОС-1 «Акт  о приемки-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;

- Форма № ОС-1а «Акт  о приемки-передачи здания (сооружения)»;

- Форма № ОС-1б «Акт  о приеме-передаче групп объектов  основных средств»;

- Форма № ОС-2 «Накладная  на внутреннее перемещение объектов  основных средств».

Использование в качестве оснований для бухгалтерского учета  операций  с основными средствами документов  неустановленных форм противоречит п. 4 Методических указаний по учету основных средств.

Следует также иметь  в виду, что п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по   форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, и только по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, допускается разработка организацией собственных форм документов.

Согласно плану счетов и Инструкции по его применению основные средства принимаются к бухгалтерскому учету  по счету 01 «Основные средства»- активном, инвентарном.

По дебету счета 01 учитывают поступившие  основные средства, а по кредиту  – выбывшие основные средства.

Учет основных средств  предполагает корреспонденции счетов поступления основных средств согласно новому плану счетов, утвержденному  приказом Минфина России  от 31.10.2000г. № 94н.

Нормативными документами, в частности  Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности рекомендуется при использовании  журнально-ордерной формы учета  движение основных средств вести  в журнале-ордере № 13 (Анализ счета при компьютерном варианте) и аналитических данных к нему – Карточка счета.

В организациях, применяющих  автоматизированную  (компьютеризированную) форму учета применяются версии сводных документов по учету наличия  и движения основных средств соответственно применяемой программе (Оборотно-сальдовая ведомость). Так, на ООО Фирма «Газпромавтоматика» применяется индивидуально разработанная компьютерная программа.  

 

1.3 Документальное оформление и учёт выбытия основных средств

 

Учет основных средств организуют так, чтобы можно  было установить наличие основных средств по каждой классификационной  группе и отдельно  по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим  учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим  учетом  в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек.

Постановлением Госкомстата  РФ  № 7 от 21.01.2003г. «Об утверждении  унифицированных форм первичных учетных документов по учету основных средств»  утверждены, в частности формы карточек и книг:

- Форма № ОС-6 «Инвентарная  карточка  учета объекта основных  средств»;

- Форма № ОС-6а «Инвентарная  карточка группового учета объектов  основных средств»;

- Форма № ОС-6б «Инвентарная  книга объектов основных средств».

Форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»  применяется  для учета объекта основных средств. Данная форма заполняются в одном  экземпляре на основании документов на зачисление объекта.

На малых предприятиях, имеющих небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учёт рекомендуется осуществлять в инвентарной  книге (форма № ОС-6б) с указанием  необходимых сведений об основных средствах  по их видам и местам нахождения.

Заполняются инвентарные  карточки и инвентарные книги (для  организации с небольшим перечнем основных средств) на основе первичных  документов – актов, технических  паспортов и прочей документации.  

Выбытие основных средств  в организациях имеют место в  следующих случаях: продажи (реализации объекта другому юридическому или  физическому лицу); безвозмездной  передачи (дарения объектов основных средств); списание в случае морального и (или) физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (вкладочный) капитал других организаций; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства  к арендатору;  по другим причинам.

 Доходы, расходы и  потери от списания с бухгалтерского  баланса объектов  основных средств  отражаются  в бухгалтерском учете   в отчетном периоде, к которому  они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве операционных доходов и  расходов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете выбытия  основных средств в ООО Фирма «Газпромавтоматика» в 2010-2012гг. применялись следующие первичные документы: форма № ОС-4 «Акт на списание основных средств»;  форма № ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств». 

В бухгалтерском учете  возмездное выбытие объекта основных средств отражается следующим образом:

В ООО Фирма «Газпромавтоматика» выбыл снегоочиститель дорожный (шифр 42113) в связи с аварийным состоянием (первичный документ – акт на списание ОС-4 № 2 от 01.03.2012г.). Заключение дал ГУП «Облтехнадзор» (городское отделение). Первоначальная стоимость снегоочистителя 13000 р., начисленная сумма амортизации за период эксплуатации 6780,90 р. В бухгалтерском учете эта операция отражена:

- Дт 01 «Основные средства»,  суб/сч. «Выбытие основных средств»

  Кт 01 «Основные средства»  – списание первоначальной стоимости выбывшего объекта (10833,33 р.);

- Дт 02 «Амортизация основных  средств» 

  Кт 01 «Основные средства»,  с/сч. «Выбытие основных средств» - списывается накопленная амортизация  (6780,90);

- Дт 91 «Прочие доходы  и расходы» 

  Кт 01 «Основные средства», «Выбытие основных средств» – списание остаточной стоимости объекта (4052,43 р.).

Далее снегоочиститель  был продан в аварийном состоянии  ЗАО «Кристалл» по счету №46 от 14.04.2012г. за 12000 р. НДС по снегоочистителю был начислен и возмещен из бюджета при оприходовании. Учетная политика предприятия осуществляется «по отгрузке».

- Дт 91 «Прочие доходы  и расходы»;

 Кт 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  – списание расходов сторонним  организациям за содействие по  реализации основного средства 200 р.

- Дт 91 «Прочие доходы и расходы»;

  Кт 23 «Вспомогательные  производства» - списание собственных  расходов по подготовке к реализации  основных средств - 700 р.

- Дт 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками»;

  Кт 91 «Прочие продажи» - списывается продажная стоимость объекта - 12000 р.

- Дт 91 «Прочие доходы  и расходы»;

  Кт 68 «Расчеты с  бюджетом» - 1324,60 р. (12000 – 4052,43 *20 % / 100 %).

- Дт 91 «Прочие доходы  и расходы»;

  Кт 99 «Прибыли и  убытки» списывается финансовый  результат от продажи снегоочистителя – 3722,97 р.

В данном случае НДС  может  быть начислен либо с полной продажной  цены основного средства, либо с  разницы между продажной ценой  и остаточной (с учетом переоценок) стоимости основных средств. НДС  с разницы между продажной  ценой и остаточной стоимостью согласно п. 3 ст.154 НК РФ [2] исчисляется в случае, если выбывает объект основных средств, «входной» НДС по которому не был в свое время возмещен  из бюджета, а включен в первоначальную стоимость объекта основных средств. С 1.01.06г. НДС исчисляется только по отгрузке.

Финансовым результатом  от продажи основных средств могут  быть прибыль или убыток. Если расходов по реализации будет больше, чем  доходов, то полученный убыток отражен  по Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91 «Прочие  доходы и расходы», а прибыль по Д 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 99 «Прибыли и убытки». При безвозмездной передаче основных средств составляются бухгалтерские проводки аналогичные продаже. Однако следует иметь в виду следующие налоговые нюансы: поскольку безвозмездная реализация согласно ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения НДС,  то по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляется НДС либо с полной продажной стоимости, либо с в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ – т.е. с разницы между продажной ценой и остаточной стоимостью; если основное средство передается некоммерческой организации на осуществление ею своей уставной деятельности, то данная операция  согласно п. 3 ст. 39 и п. 2ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения  по НДС.

Необходимо отметить, что убытки от списания основных средств в случае морального и (или) физического износа не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Согласно разделу 6 Методических указаний по учету основных средств для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также оформления документации на списание указанных объектов в организации  (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.  

При списании основных средств  по причине их морального и (или) физического  износа составляются бухгалтерские  проводки, аналогичные продаже и  безвозмездной передаче, но имеют  некоторые особенности. Так, п. 96  Методических указаний по учету основных средств предусмотрено, что детали, узлы, и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

Учет выбытия основных средств довольно сложный участок  учета для бухгалтеров предприятий. Сложность его в том, что много  направлений выбытия основных средств  и условий, поставленных законодательными и нормативными документами для каждого направления выбытия. Однако, в ООО Фирма «Газпромавтоматика» учет выбытия основных средств поставлен правильно, с учетом нормативных и законодательных актов (в частности ПБУ 6/01 «Учет основных средств») и методологии бухгалтерского учета.

 

1.4 Аналитический учёт основных средств

 

В ООО Фирма «Газпромавтоматика» по счету – фактуре № 132 от 16.04.2012г. у торговой организации приобретена автомашина Газель, выпуска 2002г. стоимостью 240000 р. (в т.ч. НДС 40000 р.). Стоимость автомашины без НДС – 200000 р. будет отражена  на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», отдельном аналитическом счете и кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расходы по приобретению (постановка на учет в ГАИ) составили 1552 р.

Далее в учете стоимость  автомашины -201552 р. будет отражена на дебете счета 01 «Основные средства»  и на кредите счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы».

 

 

Таблица 3 - Отражение в учете движения основных средств в ООО Фирма «Газпромавтоматика»

Дата	Содержание  операций	Сумма	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
13.01.12	Отражена  стоимость приобретённых основных средств	124560	08	60
13.01.12	Отражена  сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику	22420	19	60
12.02.12	Оприходованы приобретенные основные средства	124560	01	08
9.07.12	Отражена  сумма, поступивших основных средств, в результате вклада в уставный капитал	45673	08	75
10.07.12	Оприходованы  основные средства, внесенные учредителями в уставный капитал	45673	01	08
14.08.12	Осуществлена  переоценка основных средств	89710	01	83
25.10.12	Приняты основные средства организации, приобретенной  на аукционе	178964	01	76
27.12.12	Принят в  эксплуатацию законченный строительный объект	1200000	01	08

 

 

1.5 Амортизация основных средств, способы её начисления

 

Начисление амортизации  объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

При начислении амортизации предприятие  имеет право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга.

Линейный метод предполагает равномерное  начисление амортизации в течение  всего срока полезного использования  имущества. В соответствии с ним  месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации:

 

А = П(В) * К / 100%,                                                                                   (1)

 

где  А - месячная сумма  амортизации (р.);

       П(В) - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта (р.);

       К - норма амортизации  к первоначальной (восстановительной)  стоимости (%).

В свою очередь, норма  амортизации для каждого объекта  определяется по формуле:

 

К = 1 / n * 100%,                                                                                           (2)

 

где n - срок полезного  использования объекта (мес.).

В ООО Фирма «Газпромавтоматика»  учетной политикой установлено  начисление амортизации линейным способом. Организация приобрела у ООО  «Гарант» по счету 78 от 11.10.2012г. автономный двигатель стоимостью 15 т.р. (без НДС), срок полезного использования которого 6 лет (72 мес.).

К = 1 /72 мес. * 100% = 1,39%;

А = 15000 т.р. * 1,39% / 100% = 208,5 р.

Нелинейный метод обусловливает  ежемесячное снижение амортизационных отчислений. Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию.